注税税务师考试税务代理实务 学习笔记精编 根据国家税务总局辅导整理.doc

第一章 导论考情分析：　　第一章每年都涉及考题，其特点是分值低、考点分散、难度不高其考试题型主要为单选题和多选题　　考试题型及分值分布情况：年份单选多选简答综合总分201112————3201212————3201312————3　　本章结构：　　第一节　注册税务师概述　　第二节　税务代理制度的产生与发展　　第三节　注册税务师与税务师事务所　　第四节　税务代理的范围和规则（重点）　　第五节　税务代理的法律关系与法律责任（重点）　　第六节　注册税务师的职业道德第一节　注册税务师概述一、注册税务师的概念　　从事涉税服务和鉴证业务的专业人员　　注册税务师执业，应当依托于税务师事务所二、注册税务师的服务范围（重要）服务范围：涉税服务涉税鉴证定义不具有证明性的活动对涉税事项做出评价和证明的活动类型· 咨询类服务 · 申报准备类服务 · 涉税代理类服务 · 其他涉税类服务 · 申报类鉴证 · 涉税审批类鉴证 · 其他涉税鉴证 内容（1）代办税务登记、纳税和退税、减免税申报（2）建账记账（3）增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票（4）代为制作涉税文书（5）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）土地增值税清算的鉴证（4）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。

　　学习心得：只要记住涉税鉴证的内容有哪些，其余的都属于涉税服务内容　　知识考核点：服务范围、类型和内容容易出单选题或多选题　　例题：（多选题）注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有（　）　　A．出具企业税前弥补亏损鉴证报告　　B．举办最新税收政策培训　　C．出具企业财产损失鉴证报告　　D．进行税收筹划　　E．开展税务咨询　【答案】B D E三、注册税务师行业的特点　（一）主体资格的特定性　（二）代理活动的公正性　（三）法律约束性　（四）执业活动的知识性与专业性　（五）执业内容的确定性　（六）税收法律责任的不转嫁性重要）　　注册税务师从事的税务代理活动是一项民事活动，代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担　　例题：（2010年·单选题）因甲税务师事务所代理人丙失误，所代理的乙企业2010年3月份的增值税申报未在规定的期限内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业作出加收滞纳金3000元和罚款1500元决定对于这些滞纳金和罚款，应（　）　　A．全部由甲税务师事务所缴纳　　B．全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税务师事务所提出赔偿要求　　C．全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向代理人丙提出赔偿要求　　D．由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴纳滞纳金　【答案】 B　（七）执业有偿服务性。

四、注册税务师的执业原则　（一）自愿委托原则　（二）依法代理原则　（三）独立、公正原则　（四）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则五、税务代理的含义　　税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称六、税务代理在税收征纳关系中的作用　（一）税务代理有利于促进依法治税　（二）税务代理有利于完善税收征管的监督制约机制　　形成纳税人、代理人和税务机关三方制约机制　（三）税务代理有利于增强纳税人自觉纳税的意识　（四）税务代理有利于保护纳税人的合法权益第二节　税务代理制度的产生与发展第三节　注册税务师与税务师事务所一、注册税务师资格的取得　（一）注册税务师资格考试制度　（二）注册税务师的备案制度（重点）　　取得注册税务师资格证书者，必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续　　在税务师事务所执业满2年的人，可申请得执业备案；　　对在税务师事务所执业不满2年或者暂不执业的人，可申请非执业备案　（三）注册税务师的权利与义务（重点）　　1．注册税务师执业，享有下列权利：对委托人的权利（1）注册税务师有权依照《注册税务师管理暂行办法》规定的范围代理由委托人委托的代理事宜；注册税务师对委托人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝；（2）注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料（包括电子数据），以及其他必要的协助。

3）注册税务师依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预对税务机关的权利（1）注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；（2）注册税务师可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映；（3）注册税务师对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉；（4）注册税务师依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预　　学习心得：请大家在学习时不要死记硬背，应以理解为主　　2．注册税务师应按其代理职责履行义务并承担相关的法律责任注册税务师执业，需履行下列义务：　（1）注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务；　（2）注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责；　（3）注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻；劝阻无效时，应当终止执业；　（4）注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务；　（5）注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责；　（6）注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避；　（7）注册税务师应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。

　　总结：注册税务师应对与之有联系的主体负责，不损害其他主体的合法利益二、税务师事务所　　税务师事务所是专职从事税务代理的工作机构，由注册税务师出资设立，其组织形式为有限责任制税务师事务所和合伙制税务师事务所，以及国家税务总局规定的其他形式　（一）申请设立税务师事务所，应当向省以上注册税务师管理中心提出书面申请，并报送下列有关资料：　（二）税务师事务所的经营、变更及注销等有关事宜，应按以下规定办理：第四节　税务代理的范围和规则一、税务代理的范围　　工作范围：涉税服务和鉴证业务（具体内容可参考第一节中注册税务师的服务范围）　　对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不得代办二、税务代理中注册税务师的执业规则　　应当拒绝出具有关报告的情形；　　可以出具报告，但不得有违规行为；　　违背职业规则与道德的行为　（一）应当拒绝出具有关报告的情形：　　1．委托人示意其作不实报告或者不当证明的；　　2．委托人故意不提供有关资料和文件的；　　3．因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的　　拒绝出具有关报告的情形是由委托人引起的，起原因是因为委托人出现不合理情况或提出不合理要求。

　（二）可以出具报告，但不得有以下违规行为：　　报告隐瞒信息，缺乏真实性、完整性　　1．明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触而不予指明　　2．明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告　　3．明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明　　4．明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明　　上述问题是由代理人造成的，其原因是代理人的行为有损其他主体的权益，因此代理人不得有上述行为　（三）违背职业规则与道德的行为：　　1．执业期间，买卖委托人的股票、债券；　　2．索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；　　3．允许他人以本人名义执业；　　4．向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；　　5．其他违反法律、行政法规的行为　　注册税务师违背职业规则与道德的行为表现为注册税务师身上存在不正当利益关系　　例题：（2013年·多选题）下列关于注册税务师权利义务及职业规则的税法，错误的是（　）　　A．注册税务师应当回避与其有利害关系的委托方业务　　B．注册税务师对职业中知悉的委托人的所有信息负有保密义务　　C．注册税务师在执业期间购入委托人的股票　　D．委托人示意其作为不实报告的，注册税务师应当拒绝　　E．注册税务师有权向税务机关查询税收规范性文件　【答案】BC　　知识考核点：能够区分哪些是不得出具报告行为，哪些是不得违规的行为。

第五节　税务代理的法律关系与法律责任　　税务代理的法律关系是代理活动中产生的委托方与受托方之间的权利、义务和责任关系　　注册税务师以委托方的名义进行代理工作，其代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志一、税务代理的法律关系　（一）税务代理关系的确立　　1．税务代理关系确立的前提　（1）委托项目合法　（2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格　（3）注册税务师承办的业务必须由税务师事务所统一受理　（4）签订委托代理协议书　　注意：税务代理关系确立必须书面签订委托代理协议书，而不得以口头或其他形式未经签订委托代理协议书而擅自开展代理业务的，不受法律保护　　2．税务代理关系确立程序及形式　　准备阶段（洽谈）　　签约阶段　（二）税务代理关系的变更　　1．委托代理项目发生变化的　　2．注册税务师发生变化的　　3．由于客观原因，需要延长完成协议时间的　（三）税务代理关系的终止（重要）　　自然终止：代理服务完成　　单方终止（人为终止）：代理人或委托人单方面终止代理服务　　1．委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形：　（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务。

　（2）税务师事务所被注销资格　（3）税务师事务所破产、解体或被解散　　委托方的单方终止是由于代理人未履行约定或主体消失导致的　2、税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为的情形：　（1）委托人死亡或解体、破产　（2）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的　（3）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的　　代理人的单方终止是由于委托人主体消失或影响正常代理程序导致的　　例题：（2012年·单选题）关于税务代理关系终止的税法，错误的是（　）　　A．注册税务师没有按照协议约定提供服务，委托方欲终止代理行为，应与受托方协商并经过受托方同意后终止　　B．在代理期限内委托方被法院宣告破产，税务师事务所可以单方终止代理行为　　C．在代理期限内委托人提供虚假资料造成代理判断错误，税务师事务所可单方终止代理行为　　D．委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理。