注册会计师 会计 基础班 讲义·第九章负债.doc

第九章 负债本章考情分析本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题近3年考题分数不高，属于不太重要章节本章应关注的主要内容有：（1）职工薪酬的确认和计量；（2）应付债券的核算等学习本章应注意的问题：（1）掌握职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量；（2）掌握“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债”和“其他负债”会计处理的区别；（3）掌握应付债券账面价值的计算；（3）掌握可转换公司债券的核算等近3年题型题量分析表 年度题型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题23多项选择题1212计算分析题18合计3228 2011年教材主要变化本章内容没有变化本章基本结构框架负债流动负债应付及预收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 应付票据 职工薪酬 应交税费非流动负债 应付利息 应付股利 短期借款 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 第一节 流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债　（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债——本金2.后续计量（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目借：投资收益贷：应付利息（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债—公允价值变动（3）处置（偿还）时：借：交易性金融负债——本金　　　　　　　　　 ——公允价值变动贷：银行存款投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题1·单选题】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（　　）。

A．企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量B．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益　C．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用在发生时应当计入初始确认金额D．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当在发生时直接计入初始确认金额【答案】D【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用在发生时应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额例题2·多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（　　）A. 企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益B．企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用C. 企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额D. 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目E. 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目【答案】AD【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——本金”科目。

资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目三、应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用四、应付及预收款项（一）应付账款，是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务应付账款一般按应付金额入账因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）二）预收账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债预收账款一般按预收金额入账预收账款的核算，应视企业具体情况而定预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目五、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益形式结算的认股权也属于职工薪酬例题3·多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（　　） A．职工工资、奖金B．非货币性福利C．职工津贴和补贴D．因解除与职工的劳动关系给予的补偿E．职工出差报销的飞机票【答案】ABCD【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬二）职工薪酬的确认和计量1．职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（１）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（２）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（３）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

例题4·单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（　　） A．因解除与职工的劳动关系给予的补偿B．构成工资总额的各组成部分C．工会经费和职工教育经费D．社会保险费【答案】A【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配例题5·多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（　　）2009年新制度考题）A．为职工支付的补充养老保险B．因解除职工劳动合同支付的补偿款C．为职工进行健康检查而支付的体检费D．因向管理人员提供住房而支付的租金E．按照工资总额一定比例计提的职工教育经费【答案】ABCDE【解析】上述项目均应计入相关资产成本或当期损益2．职工薪酬的计量标准（1）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

教材例9-3】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）＝504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本　　　　　　　　　　　　　14 000 000制造费用　　　　　　　　　　　　　 2 800 000管理费用　　　　　　　　　　　　　 5 040 000销售费用　　　　　　　　　　　 　　1 400 000在建工程　　　　　　　　　　　　　 3 080 000研发支出——资本化支出　　　　　　 1 680 000贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　20 000 000——职工福利　　　　　　 400 000——社会保险费　　　　 4 800 000——住房公积金　　　　 2 100 000——工会经费 　　　　　 400 000——职工教育经费　　　 300 000本讲小结：掌握职工薪酬的核算。

2）非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬教材例9-4】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶。