影视投资会计核算探讨.pptx

影视投资会计核算探讨 目录 1.国内影视投资会计核算 2.国外影视投资会计核算 3.未来发展建议 国内影视投资会计核算 基本准则 《电影企业会计核算办法》（【2004】19号 ） 相关规定：从事营业性电影片、电视剧片等 影视作品的放映企业执行相关要求，影视作 品作为流动资产中的存货核算，在销售版权 时分别计入收入和成本 CAS VS. 《电影企业会计核算办法》 初始计量 影视作品完成摄制入库时，企业按照实际承担的生产成本，包括为出售而制 作的电影形象商品成本等，均通过“库存商品”科目进行核算完整的库存 商品法核算影视作品版权将收录剧本费用、演员及涉影工作人员的工资薪 酬、道具和材料耗费成本、以及其他相关杂费等全部成本 分录： 拍摄期间 DR 生产成本 OR 库存商品——在拍剧 CR 银行存款/应付账款 拍摄完成 DR 库存商品——影视剧 CR 生产成本 OR 库存商品——在拍据 后续计量 l存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，当存货成本高于可变现净值之时， 计提存货跌价准备 l库存商品法下非一次性结转成本的影视作品主要采用计划收入比例法进行成本 结转，对电影片等作品在符合收入确认条件之日起两年以内（电视剧片在不超过 五年的期限内）将库存商品的全部实际成本逐笔逐期结转为销售成本，直至预计 影视作品不再拥有相关市场时将成本结转完毕。

计划收入法 计划收入比例法是指影视剧取得发行许可证之日起（符合收入确认条件之日起） ，在成本结转周期内，以影视剧总成本占计划销售总收入的比例为计划销售成本 结转率，计算确定本期应结转的相应销售成本和期末应确认的存货，并且每年末 根据合同执行及市场反馈情况调整销售计划，然后根据影视剧总成本和新计划销 售总收入重新确定计划销售成本结转率，并以此核算未来一年内的销售成本和期 末应确认的存货 公式 计划销售成本结转率＝影视剧总成本／预计影视剧成本结转期内的销售收入 总额100% 本期应结转的销售成本＝本期影视剧实现销售收入计划销售成本结转率 分录： DR： 银行存款/应收账款 CR: 主营业务收入 DR：主营业务成本 CR: 库存商品——影视剧 计划收入的调整 为了确保计划销售总收入与实际销售总收入尽可能接近，公司每期末对尚处 于成本结转期的影视剧，根据实际签约及市场反馈情况调整销售计划，然后 根据新的计划销售总收入重新确定计划销售成本结转率，具体公式如下： 调整后的计划销售成本率＝影视剧总成本／重新预计影视剧成本结转期内的 销售总收入100% 本期（月）应结转的销售成本＝截至本期末累计影视剧销售收入调整后的计 划销售成本率-截至上期末已结转成本 另外两种成本结转法： 固定比例法 零毛利法 库存商品法的缺陷 影视作品资产使用寿命长，在资产中划为流动资产不符合其长期获利的 特点 资产价值被低估，短时间内结转成本前期利润被低估，后期被高估。

财政部与证监会保留上市公司使用《电影企业会计核算办法》对影视作 品版权进行会计核算的的权利，在理论规范角度，科技的发展，视频形 式的演化，库存商品法的确不再适合作为规范无论是影视作品的存在 形式，抑或其盈利模式，都不在符合库存商品法的核算条件 国外影视投资会计核算 相关准则： 《国际会计准则第 38 号——无形资产》（IAS38）中明确 指出，在胶片或光盘等实物为载体的情况下通过评判元素重 要性而确定影视版权以无形资产核算 美国财务会计标准委员会（FASB）目前主要使用的会计规 范为 2009 年《FASB 会计准则汇编》中的《会计准则汇编 第 926 号，娱乐产业——电影行业》（ASC 926）以及《 会计准则汇编第 350 号，无形资产——商誉和其他》（ ASC 350），一般将影视作品视作无形资产单独列示 初始计量 无形资产的核算应以公允价值计量对于影视作品 版权而言，如何确定制作方或播映方通过版权支付 的成本所用的计量方法也有所不同，即要区分外购 取得版权和自制的影视作品版权无形资产相关准 则的要求，自制无形资产在研发费用的会计处理方 法上，应注意研究阶段与开发阶段的支出项目区分 ——研究阶段属于计划阶段，应当于发生时计入当 期损益；开发阶段更注重产品的形成，可以资本化 作为无形资产的成本。

后续计量与终止确认 摊销 l影视作品版权在作为无形资产在后续计量时， 根据其使用寿命是否有限来决定是否进行摊销： 有限使用寿命的资产根据使用寿命和减值后的残 值，通过既定的摊销方法，逐年对无形资产进行 摊销；而不确定使用寿命的无形资产则不摊销， 仅通过计提减值对影视作品作出合理的后续计量 ，并且准则规定不确定使用寿命的无形资产各年 度终必须进行减值测试 l摊销方法： 直线摊销 VS. 加速摊销 l摊销年限：十年（美国） 减值 美国：ASC 926 号在摊销方面依然沿用个别电影预测收入法 ，即通过预期收入比例法结转影视剧成本其中，对于收入的 估计应当包括电影初次发行或者电视连续剧自第一集交付之日 起不超过十年的收入估计，视频库则是不超过二十年的收入估 计如果存在电影发行前预期表现的不利变化、实际成本远超 预算成本、完成或发行影片的时间有重大延误、资金或资源不 足以完成电影并进行市场推广、影片发行后实际表现不符合预 期等情况，则需要作为减值迹象进行减值测试，即判断电影片 的公允价值是否存在低于其未摊销成本的情况，将影视剧账面 价值超过公允价值份额作为减值损失计入当期损益，且不得转 回。

公允价值法 VS. 未来现金流量现值法 库存商品法、无形资产法、单独列示法比较 资产 分类流动资产非流动资产 ，无 形资产 非流动资产 ，单 独列示 会计依据《电影企业会计 核算方法》 《企业会计准则6 -无形资产 》 《国际会计准则 38-无形资产 》 《会计准则汇编 926号——电影行 业》 成本结转计划收入比例法、 零毛利法、固定比 例法 加速摊销 或直线 摊销 IAS附加生产总 量 法 预期收入比例法 减值处 理成本与可变现净 值孰低法计提跌 价准备 公允价值扣除处 置费用和预计 未 来现金流量现值 较高者 公允价值与账面 价值比较 经济 后果资产 低估，利润 前期偏低，后期偏 高 资产 正常列示， 利润根据成本结 转方式变动 资产 正常列示， 利润更符合实际 国内案例 制片类企业： 库存商品法举例：华谊兄弟、华策影视、 中国电影 互联网视频企业： 无形资产法 举例：优酷土豆、乐视、搜狐 各企业摊销方式比较 摊销摊销 方式使用寿命经济经济 后果 乐视直线摊销版权期限，一般十 年 前期无形资产和利 润偏高 暴风影音直线摊销受益期前期无形资产和利 润偏高 优酷土豆直线/加速 摊销六个月到十年不等一般情况符合真实 情况 米高梅预期收入比例法十年较符合真实情况 搜狐加速摊销受益期不符合特殊情况 库存商品企业一次性卖断一次性 结转：多次转让 计划收入比例法 电影两年，电视 剧五年 较符合真实情况 未来趋势及合理化建议 1.未来采用无形资产法进行影视投资的核算是大势力所趋 2. 影视作品摊销方式必须保持收入与成本相匹配 3.在影视作品版权的摊销方面，首要考虑影视作品版权使用寿命期限的 界定问题：合同约定的使用寿命超过十年时，可以采用十年为摊销期限 ；不足十年时则可以使用合同规定的受益期。

4.影视作品版权的摊销方法应根据不同的业务类型分情况使用：一次性 转移电影片的所有权的业务在销售时一次性结转所有成本；版权分销业 务可以使用预期收入比例法，保证成本的结转更贴合经济利益的流入形 式；摊销播映权，在一般情况下加速摊销法更能体现影视剧的收入模 式 5.当前的可回收金额核算方法中公允价值是最为有利的指标，摊销时如 果采用了预期收入比例法，那么已经根据预测收入核算应当摊销的金额 ，因而在减值测试时继续使用预期未来现金流量或者预期收入扣除预期 成本的现值作为可回收金额时难以准确分析真正的减值情况 谢谢！谢谢！谢谢！ 。