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注册会计师《会计》重难点学习笔记注册会计师?会计?重难点学习笔记第一章 金融资产1、四大金融资产金融资产初始计量相关交易费用后续计量交易性金融资产按公允价值计量计入当期损益资产负债表日按公允价值计量持有至到期投资按公允价值和交易费计入投资本钱采用实际利率法，按摊余本钱用之和计量计量贷款和应收账款按公允价值和交易费计入投资本钱采用实际利率法，按摊余本钱用之和计量计量可供出售金融资按公允价值和交易费资产负债表日按公允价值计计入投资本钱量，公允价值变动计入“资本产用之和计量公积-其他资本公积〞（ 附：持有至到期投资划分为可供出售金融资产，重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与剩余持有至到期投资账面价值的差额计入资本公积〔可供出售金融资产不能划分为持有至到期投资〕2、企业应当终止确认所转移的金融资产的条件：〔 2021年、2021年、2021年综合〕1〕企业以不付追索权方式出售金融资产；2〕企业将金融资产出售，同时与买入方签订了协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；〔3〕附重大价外看跌期权〔或重大价外看涨期权〕的金融资产出售3、企业不应当终止确认金融资产的条件：1〕采用付追索权方式出售金融资产；2〕将金融资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购置方可能发生的信用损失进行全额补偿；3〕附回购协议的金融资产整体出售，回购价固定或是原售价加合理回报；4〕附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；5〕附重大价内看跌期权〔或重大价内看涨期权〕的金融资产出售；4、持有至到期投资的特征：1〕到期日固定2〕有明确意图持有至到期3〕有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受到外部因素的影响/9第二章 长期股权投资1、长期股权投资的分类工程名称本钱法权益法初始投资本钱计按投资时投资企业应享有被投资单位按投资本钱的公允价值计量可识别净资产公允价值的份额计量，投量资本钱小于享有份额计入营业外收入直接相关费用非同一控制下的企业合并的直接相关费用计入管理费用；其他方式取得的长期股权投资的直接相关费用计入长期股权投资的投资本钱持股比例1%-20%、50%-100%〔控股子公司〕20%-50%〔联营企业、合营企业〕按资产负债表日投资企业应享有被投后续计量按初始投资本钱价值计量资单位可识别净资产公允价值的份额计量，与初始投资本钱的差额计入公允价值变动损益分回的股利计入投资收益减少长期股权投资的账面价值与被投资企业之控股比例为1%-20%，不影响；控顺流交易和逆流交易对于长期股权投股比例为50%-100%〔控股子公间的交易资的后续计量产生影响司〕，在编制合并报表时抵消首先按投资比例冲减长期股权投资的被投资单位亏损不影响长期股权投资的后续计量账面价值，然后冲减长期应收工程，假设冲减后仍缺乏的，确认预计负债被投资单位除净调整长期股权投资的账面价值，同时计损益以外所有者不影响长期股权投资的后续计量入“资本公积-其他资本公积“权益的其他变动应在资产负债表日考虑资产减值权益法下长期股权投资不用进行减值减值测试测试，假设发生减值应计提减值准测试备，计提以后不允许转回2、非同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的长期股权投资核算的比拟分析工程名称同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并日被合并方所偶权益账面价值总额乘以持股比例；初始投资初始投资本钱本钱与所支付合并对价的账面价初始投资本钱的公允价值计量值的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益初始投资的直接费计入管理费用用后续计量按初始投资本钱价值计量按初始投资本钱价值计量3、与投资有关的相关费用处理工程 直接相关费用长期同一控制下企计入管理费用股权业合并投资非同一控制下计入管理费用企业合并其他方式〔不形计入本钱成控股合并的〕交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入本钱可供出售金融资产计入本钱高顿财经CPA培训中心发行权益性证券支付的手续 发行债务性证券支付的手费、佣金等 续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入〔资本公积〕中扣除， 应计入应付债券初始确认溢价收入缺乏的，应冲减盈 金额余公积和未分配利润3、预计负债确认的条件：〔 2021年综合〕1〕该义务是企业承当的现实义务2〕履行该义务很可能导致经济利益流出企业3〕该义务的金额能够可靠地计量第三章 固定资产和投资性房地产一、 固定资产1、持有待售固定资产确实认条件1〕企业已经就处置该非流动资产作出决议2〕企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议3〕该项转让将在一年内完成企业对持有待售的固定资产，应当调整该工程固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，账面价值高于预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益〔2021年综合〕2、固定资产的折旧政策：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧二、 投资性房地产〔出租时需要按 5%缴纳营业税，按 12%缴纳房产税〕1、范围：1〕以经营租赁方式出租的土地使用权2〕持有并准备增值后转让的土地使用权3〕已出租的建筑物高顿财经CPA培训中心3：400-600-8011公众号：gaoduncpa2、投资性房地产的转换：自用房地产或存货转换采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差异计入资本公积〔其他资本公积〕。

〔 2021年综合〕3、投资性房地产的后续计量由本钱模式转成公允模式计量属于会计政策变更，需要进行追溯调整三、 无形资产1〕无形资产的摊销政策：当月增加的无形资产，当月计提摊销；当月减少的无形资产，当月不计提摊销2〕第四章 资产减值损失一．资产组减值的会计处理： (2021年综合)1、首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值2、然后根据资产组中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值二．商誉和使用寿命不确定的无形资产至少每年年末进行减值进行减值测试三．可回收金额的计量：公允价值减去处置费用的净额与预计未来现金流量现值的较高者四.总部资产减值测试：〔 2021年综合〕1〕总部资产能够合理和一致的根底上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组，在据以比拟该资产组的账面价值〔包括已分摊的总部资产的账面价值局部〕和可回收金额，按照有关资产组的减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失2〕总部资产不能够分摊至资产组的，应在不考虑总部资产的情况下，估计和比拟资产组的账面价值和可回收金额，确定资产组组合是否减值，假设减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，在计算资产组中各单项资产减值损失五、待执行合同变成亏损合同：〔2021年综合〕1〕有合并标的的资产，对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，超过局部确认预计负债2〕无合并标的资产，与亏损合同相关的义务满足确认条件，应当确认为预计负债，待产品完工后，应将已确认的预计负债冲减产品本钱第五章 收入、费用和利润1、销售商品收入同时满足以下条件，才能确认收入：高顿财经CPA培训中心1〕企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货商2〕企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3〕收入的金额能够可靠地计量4〕相关的经济利益很可能流入企业5〕相关已发生或将发生的本钱能够可靠地计量2、售后回购，具有融资性质的，会计上不确认收入，融资收到的价款〔不含增值税〕确认为负债；但是在税收上不成认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务，公司在销售商品时，应按规定的税率计征增值税的同时，计算城建税、教育费附加和企业所得税。

售后融资租回不需要缴纳增值税和营业税3、收入确认原那么劳务工程安装费宣传媒介收费为特定客户开发软件的收费艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费申请入会费和会员费特许权费长期为客户提供重复劳务收取的劳务费收入确认原那么假设与商品销售分开的，应在年度终了时根据安装的完工进度确认收入假设是商品销售收入的一局部，应与所销售的商品同时确认收入宣传媒介收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入广告的制作费，在年度终了时根据工程的完工进度确认收入在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入因艺术表演、招待宴会及其他特殊活动而产生的收入，应在这些相关活动发生时予以确认如果是一笔预收几项活动的费用，那么这笔预收款应合理分配给每项活动，分别确认收入如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他效劳或商品都要另行收费，那么在款项收回不存在重大不确定性时确认收入如果所收费用能使会员在会员期内得到各种效劳或出版物，或者以低于非会员的价格购置商品或接受效劳的，那么该项收费应在整个收益期内分期确认收入属于提供设备和其他有形资产的局部，通常在交付资产或转移资产所有权时，确认收入属于提供初始及后续效劳的局部，在提供效劳时确认为收入通常应在相关劳务活动发生时确认为收入4、特殊销售商品业务的处理代销 视同买商品 断方式销售方式 收入确认与计量委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方 委托方出发商品，符合收入确认条件时确认收入无关假设受托方没有将商品售出时可以 委托方收到代销清单时确认收入高顿财经CPA培训中心 5：400-600-8011 公众号：gaoduncpa将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以以前委托方补偿支付手续费方式委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式发出商品时确认收入具有融资性质的分期收款销售商品发出商品时，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额根据以往经验能够合理估计。