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2013 年度注册会计师全国统一考试（专业阶段考试）审计试题（八）三、简答题（二）（本小题6 分甲银行是 A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所在对甲银行2012 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（1）A注册会计师担任甲银行2012 年度财务报表审计项目合伙人其于2012 年 10 月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买 10000 元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品该理财产品主要投资于各类债券基金2）B 注册会计师曾担任甲银行2011 年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告 B注册会计师于2012 年 4 月 30 日辞职，于2012 年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人3） 乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司乙保险公司于2012 年 2 月聘请 XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户4）XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票，截至2012 年 12 月 31 日，这些股票市值为6000 元。

合伙人 C自 2011 年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责5）甲银行持有上市公司丁公司3% 的股份，对丁公司不具有重大影响该投资对甲银行也不重大甲银行2012 年度审计项目经理D注册会计师于2012 年 12 月购买 500 股丁公司股票截至2012 年 12 月 31 日，这些股票市值为3000 元6）甲银行于2012 年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请 XYZ咨询公司重新设计财务信息系统要求：针对上述第（ 1）至（ 6）项，逐项指出是否存在违反 中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由 事项序号是否存在违反职业道德守则的情况（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）简答题结构：资料区：（ 1）- （6）要求：是否存在违反 中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由 答案区：（ 1）- （6）（1）A注册会计师担任甲银行2012 年度财务报表审计项目合伙人其于2012 年 10 月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买 10000 元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品该理财产品主要投资于各类债券基金。

答案】否A 注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大 该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益因此， 上述事项不会对独立性产生不利影响依据】 2014 年审计教材P488（22.2 间接经济利益）、P493（22.3 在审计客户开立存款或交易账户）2）B 注册会计师曾担任甲银行2011 年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告 B注册会计师于2012 年 4 月 30 日辞职，于2012 年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人答案】是作为甲银行2011 年度审计报告签字注册会计师，B注册会计师适用职业道德守则对项目合伙人/ 审计关键合伙人的规定其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布2012 年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力 对独立性产生严重不利影响依据】 2014 年审计教材P498（22.4 关键审计合伙人）、P498（22.4 冷却期）3） 乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司乙保险公司于2012 年 2 月聘请 XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。

乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户答案】否乙保险公司是甲银行的关联实体（即“姐妹实体”），但因其不是ABC会计师事务所的审计客户，且 XYZ咨询公司为其提供内部审计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响鉴于由乙保险公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性的不利影响依据】 2014 年审计教材P484 （22.1 关联实体）、 P503 （22.6 管理层职责）、 P509（22.6 提供内部审计服务）4）XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票，截止2012 年 12 月 31 日，这些股票市值为6000 元 合伙人 C自 2011 年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责答案】是为甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C 及其主要近亲属不得在甲银行中拥有任何直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响依据】2014 年审计教材P489（22.2 为审计客户提供非审计业务的其他合伙人及其主要近亲属不得在审计客户拥有直接经济利益5）甲银行持有上市公司丁公司3% 的股份，对丁公司不具有重大影响。

该投资对甲银行也不重大甲银行2012 年度审计项目经理D注册会计师于2012 年 12 月购买 500 股丁公司股票截止2012 年 12 月 31 日，这些股票市值为3000 元答案】否虽然D注册会计师与甲银行均拥有丁公司的股票，但因其持有的经济利益并不重大，且甲银行不能对丁公司施加重大影响，上述投资不被视为损害独立性依据】 2014 年审计教材P490（22.2 在非审计客户中拥有经济利益教材 P488（22.2 审计项目组成员不得在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益， 但此处审计项目组成员不是在审计客户而是在审计客户的不重要的投资实体中拥有不重大的经济利益）6）甲银行于2012 年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请 XYZ咨询公司重新设计财务信息系统答案】是重新设计后的财务信息系统所生成的信息对会计记录或被审计单位财务报表影响重大，因此，XYZ咨询公司不能为甲银行重新设计财务信息系统，否则将因自我评价对独立性产生严重不利影响依据】2014 年审计教材P484（22.1 关联实体）；P468（21.3 自我评价不利影响的第5 点）；P512（22.6 提供信息技术系统相关的服务，其中的第2 点“信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大”）。

二、在任何事情上都不要觉得自己受了多大的委屈，哭哭啼啼和别别扭扭改变不了糟糕的现状心子开一点，认真地该干啥干啥，反倒走得顺畅许多扛得住多少东西，最后就会得到多少东西，大致就是这么个理儿吧三、生命本没有意义，你要能给他什么意义，他就有什么意义与其终日冥想人生有何意义，不如试用此生做点有意义的事四、爱怕沉默太多的人，以为爱到深处是无言其实，爱是很难描述的一种情感，需要详尽的表达和传递五、有些路，只能一个人走六、有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难七、有些决定，只需要一分钟，可是，却会用一辈子，去后悔那一分钟八、 “ 忽然想通了 ”, 这五个字说来简单，要做到可真不容易我佛如来在菩堤树下得道，就因为他“ 忽然想通了 ”.达摩祖师面壁十八年，才总算“ 忽然想通了 ”.无论什么事，你只要能“ 忽然想通了 ”,你就不会有烦恼，但达到这地步之前，你一定已不知道有过多少烦恼九、如果他总为别人撑伞，你何苦非为他等在雨中十、我对前任的感觉很简单，哪怕他的女朋友来我面前秀恩爱，我也不会觉得烦就像在看别人吃一碗很香的卤肉饭，吧唧嘴巴弄得很大声，但我自己心里是明白的：我吃过那种饭，其实没那么好吃。

十一、为什么我们总是不懂得珍惜眼前人？在未可预知的重逢里，我们以为总会重逢，总会有缘再会，总以为有机会说一声对不起，却从没想过每一次挥手道别，都可能是诀别，每一声叹息，都可能是人间最后的一声叹息十二、我在最好的时候碰到你，是我的运气可惜我没时间了想想，说人生无悔，都是赌气的话人生若无悔，那该多无趣啊我心里有过你可我也只能到喜欢为止了十三、我说不出来为什么爱你，但我知道，你就是我不爱别人的理由十四、当你在转圈的时候，这个世界很大，当你勇往直前，这个世界就很小十五、现在男女之间的恋爱，总是答应太快，结果分手也快人性的规律是容易得到的就容易放弃凡是通过努力得到的，不管是感情还是物品，都会使人顿生珍惜之感所以在感情上，当有人追求时，内心的一份矜持是必要的，即使心里很爱，也需要给追求者时间和难度，这样两人走到一起才会珍惜感情、地久天长十六、我从来不会在分手很久后才会哭，因为不值十七、高兴呢，就允许自己高兴一天；难过呢，也允许自己难过一天关键是这一天过去了，你得继续往前走十八、对于世界而言，你是一个人；但是对于某个人，你是TA 的整个世界十九、我们渐渐的放开了对方的手二十、为爱投入不应该被苛责，只是忘记自己却是爱情里的最大弊病，也许，爱情里最好的状态不是牺牲与忍让，而是站在可以看到彼此的位置里，在对方的眼里可以看到最真实的自己。

二十一、人生一世，总有个追求，有个盼望，有个让自己珍视，让自己向往，让自己护卫，愿意为之活一遭，乃至愿意为之献身的东西，这就是价值了二十二、 “ 做自己 ” 很难，但更难的是遇到能接受你“ 做自己 ” 的人二十三、只有在你最落魄时，才会知道谁是为你担心的笨蛋，谁是形同陌路的混蛋二十四、老天在送你一个大礼物时，都会用重重困难做包装二十五、很奇妙的一种感觉是，曾经的陌生人，突然之间成为了你的整个世界我们不可能再有一个童年；不可能再有一个初中；不可能再有一个初恋；不可能再有从前的快乐、幸福、悲伤、痛苦昨天，前一秒，通通都不可能再回去 生命原来是一场无法回放的绝版电影！二十六、有时阳光很好，有时阳光很暗，这就是生活二十七、再多的“ 我爱你 ” 也抵不过一句“ 分手吧 ”二十八、失望，有时候也是一种幸福因为有所期待，所以才会失望因为有爱，才会有期待所以纵使失望也是一种幸福，虽然这种幸福有点痛二十九、当生活给你设置重重关卡的时候，再撑一下，每次地咬牙闯关过后，你会发现想要的都在手中，想丢的都留在了身后三十、人生没有真正的绝望树，在秋天放下了落叶，心很疼可是，整个冬天，它让心在平静中积蓄力量春天一到，芳华依然。

只要生命还握在手心，人生就没有绝望人有悲欢离合，月有阴晴圆缺一时的成败得失对于一生来说，不过来了一场小感冒心若累了，让它休息，灵魂的修复是人生永不干枯的希望。