将要采用的财务会计报表——颠覆性的改变.doc

财务报表列报的初步观点（讨论稿）第一部分项目概要（见英文Summary部分） 一、介绍 Sl.一个主体如何在财务报表中列报信息非常重要，因为财务报表是财务报告的核心特征一向主体外部交流财务信息的主要手段国际会计准则理事会( IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)发起了财务报表列报的合作项目，以解决报表使用者的担忧：即目前的列报要求允许过多的可选择列报类型，同时财务报表信息高度汇总，而且不同报表未能一致列报，这使报表使用者很难完全理解报表之间的关系和主体的财务业绩 S2.本讨论稿就IASB和FASB关于财务报表信息列报模式的初步意见向各方征求意见该模式为使主体的财务报表更加有用，要求主体提供更详细的信息，这些信息的组织方式能够清晰描绘出一个主体高度综合（内在一致）的财务图景 二、建议列报模型的基本目标 S3. IASB和FASB以财务报告目标、向报表使用者和顾问小组获取的意见为基础，为财务报表列报制定了三个目标这些建议的目标指出，信息应当以如下方式列报： 1．刻画一个主体活动的具有内在一致性的财务图景一幅内在一致的财务图景意味着不同报表间项目的关系是清晰的，主体的财务报表尽可能相互补充。

2．分解信息有助于预测主体的未来现金流量为评估未来现金流量的金额、时间、不确定性而进行的财务报表信息分析要求将财务信息合理分解为包含类似项目的组如果项目的经济性质不同，报表使用者在预测未来现金流量时会对其采取不同的态度 3．帮助报表使用者评估主体的流动性和财务弹性有关主体流动性的信息能帮助报表使用者评估主体在财务承诺到期时兑现其承诺的能力有关财务弹性的信息能帮助报表使用者评估主体投资商业机会以及应对非预期需求的能力 三、财务报表的建议格式 S4.建议的列报模式要求主体将其价值创造方式（业务活动）方面的信息与募集和筹措资金（筹资活动）方面的信息分开列报 1．一个主体应当进一步分解业务活动有关的信息，将经营活动的信息与投资活动的信息分开列报 2．一个企业应该根据筹资来源，将筹资活动的信息分解列报特别是，来自非所有者筹资的信息（及其变动）应当与来自所有者筹资的信息分开列报 3．一个主体应当将终止经营的信息与持续性业务和筹资活动的信息分开列报 4．一个主体应当将所得税信息与财务状况表和现金流量表中的其他所有信息分开列报在综合收益表中，主体应当列报与如下方面有关的所得税费用（收益）： ( 1)来自持续经营活动的信息（来自业务活动和筹资活动的收益或损失的总计数） (2)终止经营 (3)其他综合收益项目 S5.下面的表格描述了建议的财务报表分类表格（组名以粗体列示，组别中要求的种类用黑点提示）。

一个主体可能在某一组别中以不同的顺序列示分组和分类，只要该列示顺序在报表之间保持一致每组中的组别和类别必须有一个小计数综合收益表也应当包括利润，损失，净收益的小计数，以及综合收益的总计数权益变动表没有包括在该表格中财务状况表综合收益表现金流量表业务业务业务●经营资产和负债●经营收入和费用●经营现金流量●投资资产和负债●投资收入和费用●投资现金流量筹资筹资筹资●筹资资产●筹资资产收入●筹资资产现金流量●筹资负债●筹资负债支出●筹资负债现金流量所得税所得税所得税持续经营（业务和筹资）的所得税终止经营终止经营终止经营扣除所得税后的金额　其他综合收益 　　扣除所得税后的金额 　权益 　权益 四、分类指南 S6.使用上述分类表来编制财务报表时，主体应当首先将资产和负债在财务状况表中划分为组和类该分类将决定综合收益表和现金流量表的分类分类应当与资产和负债在主体中的使用情况以及主体使用这些资产和负债的意图一致具有多个报告分部的主体应当按这些项目在分部中的使用情况进行划分该方法允许管理层向报表使用者传递主体业务独特方面的信息关于分类的决策应当与管理层意图一致，而且其分类依据应当在财务报表附注中列报，并作为会计政策讨论的一部分。

IASB和FASB支持用管理层法而非描述法分类，因为管理层法能够在财务报表中反映管理层如何看待和管理一个主体及其资源 五、提供一套具有内在一致性的财务报表 S7.为提供一套具有内在一致性的财务报表，主体应当协调财务状况表、综合收益表、现金流量表中的报表项目，该项目的表述，以及信息的列报顺序在可操作的程度下，主体应当在报表中以相同的方式分解、标识、加总单个项目这样处理能够在报表项目水平中呈现单项资产、负债、收入、费用和现金流量项目之间的一致性关系六、财务报表如何发生变化 （一）财务状况表 S8.如上表所示，财务状况表将被分为几类主要活动（经营、投资和筹资），而不是按目前的报表分为资产、负债和权益以业务组和筹资组的形式列报资产和负债将清楚地展现主体在业务活动和筹资活动中使用的净资产这种列报方式的改变使综合收益表和现金流量表中的内容按业务活动和筹资活动分开列报，这将便于报表使用者计算某些与业务活动和筹资活动相关的重要财务比率 S9.资产和负债将在每一类别中分解为短期和长期子类别，除非管理者认为按流动性列示资产和负债能提供更相关的信息资产和负债的总计数，以及长期和短期资产及负债的小计数将在财务状况表或财务报表附注中列报。

（二）综合收益表Sl0.建议的列报模型取消了主体目前拥有的在收益表、综合收益表（两表法），或者在权益变动表中列报其他综合收益（只在美国公认会计原则中适用）信息的选择权所有主体必须单独列报一张综合收益表，并将其他综合收益项目单独在一个部分列示该报表将包括当期利润或损失，或者净收益的小计数，以及综合收益总额因为综合收益表包括与其他财务报表相同的组别和类别，与现行收益表或综合收益表中列示的小计数相比，改进后的综合收益表将包括更多的小计数这些新增的小计数能够方便比较不同财务报表间的影响例如，报表使用者能够评估经营性资产和负债的变化如何产生经营收入和现金流量 Sll. IASB和FASB建议的列报模式的另一个重要方面是，一个主体应当在必要的情况下分解信息，使列报能够更有助于预测未来现金流量除了将收入和费用项目分解为经营类、投资类和筹资类，主体还应该在该类别下按这些项目的功能对这些项目分解在按功能分类后，主体应当按收入和费用项目的性质对项目作进一步分解，该分解程度将有助于报表使用者预测主体的未来现金流量 功能是指主体从事的主要活动，例如销售商品、提供劳务、生产、广告、营销、业务发展或行政管理。

性质是指区分资产、负债、收入、费用项目的经济特征，这些特征导致这些项目对类似的经济事项作不同反映按性质进行分解的例子包括将总收入分解为批发收入和零售收入，或将销售总成本分解为材料成本、劳务成本、运输成本和能源成本 (三)现金流量表 S12.在现金流量表中，主体应当分开列报经营活动现金收入和支出的主要类别，例如向顾客收取的现金，向供应商购买存货支付的现金应用直接法，而不是按目前主体的做法，将利润或损失（或者净收益）调整为经营活动净现金流量IASB和FASB注意到直接法比间接法更符合本讨论稿建议的财务报表列报目标在经营类别中列报现金收入和支出报表项目．能够使现金流量信息的分解更加有用另外，按直接法列报能帮助报表使用者将经营资产和负债，经营收入和费用的信息与经营活动现金收入和支出联系起来 （四）新的调节明细表 S13.建议的列报模式包括一张新的明细表（包含在财务报表附注中）将现金流量调节为综合收益该调节表将收入分解为现金，除重新计量外的应计数以及重新计量项目（例如，公允价值变动）产生的收入报表使用者将单独分析这些构成项目，因为这些项目在帮助报表使用者预测未来现金流量和评估盈利质量时体现的能力不同。

(五）成本和效益S14. IASB和FASB希望通过获取该讨论稿的反馈意见函，并与相关利益方在征求意见期间进行讨论，来了解该项目的成本和效益此外，一些企业将在征求意见期间实地测试该列报模式在该项目的下一阶段（准则的征求意见稿），IASB和FASB重新讨论本讨论稿涉及的议题时，他们将考虑该意见第二部分财务报表的建议格式（参见英文Appendix A部分） A.l.本附录包括了对制造业主体（ToolCo公司）和金融服务主体（Bank Corp公司）财务报表的说明那些财务报表的意图旨在如实反映IASB和FASB的初步意见，并说明建议的财务报表格式以及它们针对当前或传统财务报表格式所作的变动在编制这些说明时，有几个简要的前提假设：主体在报告期间没有非控制利益和企业合并此外，没有股票投票权或股票期权财务报表说明对建议的新披露的说明是有限的，因此并不是一个全面的说明 实例1：TooICo公司 A.2.下列一般业务概述提供了ToolCo公司的一般信息，这些信息可通过阅读一整套财务报表及附加信息而了解，比如管理层评论 一般业务信息 A.3. ToolCo基地在英国，是重型机床及其配件、五金器具和家庭装修用品的全球制造商和营销商。

ToolCo按照国际财务报告准则编制财务报表，其货币单位是报告货币ToolCo有两个可报告的业务部门一一批发和零售在2001年ToolCo的总销售收入中，批发和零售分别占80%和20%A.4. ToolCo在100多个国家销售它的产品和提供服务在2010年，各地区销售收入比重构成分别是：欧洲地区大约占50%、美国大约占34%和其他地区大约占16%批发和零售部门的经营情况受各国一般经济状况和零售经济强度的影响国家的经济情况影响其在当地的销售收入，比如住宅建设、就业增长率和个人收入增长 A.5. ToolCo产品原材料的价格会发生波动，这种价格的波动主要与镍、钢材、树脂、铜、铝和锌的价格波动相关的市场风险相关各个制造工序的原材料都是在公开市场采购，并且大多数原材料都不能从某一来源取得，而是要从不同的来源取得尽管原材料和组成部分的未来价格波动是不确定的，但是ToolCo使用不同的方法控制这种风险，包括建立供应合同、组成部分的采购和原材料期货交割、供应商价格承诺和衍生工具 实例1：TooICo财务报表 A.6.ToolCo已经使用外汇合约对冲了一些它预计的外币业务 A.7.很多例外的项目影响To01C02009到2010年之间的业绩： 1．财产出售利得； 2．商誉减值支出； 3．金融资产销售和股利带来的投资收益； 4．合营的利润份额； 5．现金流量套期与可供出售证券实现和未实现的利得； 6．存货减值损失； 7．退休金负债账面金额的变动和以股份为基础的支付（现金认股权证）的负债变动； 实例1A:建议的格式 A.8. ToolCo建议的财务报表包括所有必需的组别、类别、标题和小计，还有每一组别和类别中列示的活动提供了一个可视化的补充，以使读者更好地理解IASB和FASB的初步意见。

在ToolCo建议的财务报表中要求的小计都以粗体字列示；可以选择的小计是斜体To oICo公司的综合收益表（建议格式）　截止日1 2月3 1日　2 0 1 02 0 0 9营业　　经营活动　　销售收入一批发2,790,080 2,591,400 销售收入一零售697。