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当今会计文化转型 一、当代会计准那么国际趋同的现状以及与会计文化转型的关系为了应对金融危机产生的财务报告问题，2021年4月21日、22日，国际会计准那么理事会〔IASB〕与美国财务会计准那么委员会〔FASB〕在伦敦举行会议，讨论了双方联合工程和相关措施，并就?国际财务报告准那么——美国公认会计原那么2021—2021趋同路线图：FASB-IASB谅解备忘录?初步达成了一致意见2021年4月，二十国集团〔G20〕伦敦峰会后发布的公报进一步呼吁“会计准那么制定者与监督和监管机构加紧合作，以完善有关估值和准备计提的准那么，并实现单一一套优质的全球会计准那么〞2021年7月28日，由IASB和FASB于2021年12月共同成立的金融危机咨询组正式发布报告，强调建立全球高质量会计准那么的途径是改进国际财务报告准那么及与之趋同并进一步建议：IASB和FASB应尽一切努力实现其准那么趋同；敦促各国政府和企业界积极支持建立全球高质量会计准那么、鼓励各国政府尽快公布与国际会计准那么趋同的时间表等在此背景下，世界各国也纷纷作出或实施与国际会计准那么趋同的规划，如加拿大已发布了一项自2021年生效的全部采用国际财务报告准那么〔IFRSs〕的方案；西班牙政府于2021年2月10日发布了BOEJUS/206/2021法令，强制公司以国际财务报告准那么格式〔简称IFRSXBRL分类标准〕报送财务报告；阿根廷会计师协会和证券交易委员会正在领导一项方案，旨在2021年实现阿根廷公认会计原那么与国际财务报告准那么的趋同；印度已经宣告从2021年起采用IFRSs作为印度财务报告准那么的方案；马来西亚财务报告基金会及会计准那么理事会于2021年8月5日共同发布公告，提出在2021年1月1日前实现马来西亚会计准那么与国际财务报告准那么的全面趋同。

中国财政部于2021年9月2日也印发了?中国企业会计准那么与国际财务报告准那么持续全面趋同路线图〔征求意见稿〕?，指出：“2021—2021年将是中国企业会计准那么与国际财务报告准那么持续全面趋同的关键时期，财政部于2021年启动准那么体系的修订工作，力争2021年完成，2021年起在所有大中型企业实施〞显然，会计准那么的国际趋同即世界各国在财务报表中直接使用国际财务报告准那么或实现本国会计准那么与国际财务报告准那么的趋同，是当代全球化趋势下世界各国会计准那么势不可挡的开展潮流有的学者认为这一会计准那么的国际趋同开展只是全球经济一体化的产物和选择，甚至有的将它归结为仅仅是国际社会应对当下金融危机的一项举措，但鲜见有将其上升到文化的本质高度去加以认识和实践的其实会计准那么作为必须通过权威性会计专业机构制定的一种反映会计活动根本原理和指导会计实务处理的标准，其本身就是会计文化的重要组成局部，是人类制度文化在具体会计实务中的一种指导性和约束性的表达正如美国学者拉兹格所言：“我将标准价值视为人类与其生物环境和文化环境保持适应状态的相互关系〞，也即不同的文化尤其是不同的会计文化环境，必将形成或产生与之相适应的包括会计准那么在内的各自不同的会计标准。

如农业经济社会文化和工业经济社会文化环境下所形成的指导会计实务处理的会计规那么显然是不同的；同是工业经济社会，方案经济体制会计文化和市场经济体制会计文化环境下所产生的会计准那么也会有很大差异；同是市场经济，由于存在着不同会计主体的世界观、价值观等传统会计文化的差异，所制定出的会计准那么也会有一定区别尤其是当代的全球经济一体化是建立在信息科学技术、新能源新材料科学技术、管理科学技术等高新技术和知识经济资源配置根底之上的，而高科技和知识经济所蕴蓄的知识含量与科技含量，本身就是文化的重要构成元素，因而全球经济的一体化必定反映出文化的全球化另那么，全球经济一体化的商品生产、市场交易、分配、消费以及金融、财税、科技等经济体系的建立运行必须要有包括会计组织管理、会计法规、准那么、道德等在内的制度文化和新的包括会计思想理念、价值观等在内的精神文化的全球配套建设，没有这一包括会计制度文化在内的制度层面和包括会计精神文化在内的精神层面的文化全球化，全球经济一体化也就很难建立和运行起来故而全球经济的一体化在本质上也就是包括会计文化在内的文化的全球化由上可见，当代全球化趋势下的社会总体文化和会计文化的全球化即向世界趋同方向转型开展是会计准那么国际趋同的根底，会计文化的世界趋同转型不仅开阔了会计文化主体的视野和解放了被束缚的会计人的自由与创造力，而且还能为新会计文化的创造和全球经济一体化的会计实务运行操作建立起一种包括全球统一的高质量会计准那么在内的保障机制。

而这一全球统一的高质量会计准那么的建立与实施，一方面既能确保会计作为国际通用商业语言的顺畅使用与交流；另一方面又能减少国际贸易和国际投融资过程中的信息壁垒，降低交易本钱，促进全球经济一体化和各国经济的开展，从而反过来又促进了会计文化世界趋同的转型与开展因此，一般而言，会计文化的世界趋同转型是条件，会计准那么的国际趋同是结果，但两者的关系又是可以互相转化、互相作用的尽管全球经济一体化对会计准那么的国际趋同产生较大作用，但最根本的依然是人类社会总体文化和会计文化的世界趋同转型，没有这一根底条件，会计准那么的国际趋同即全球统一的高质量会计准那么就很难制定与实施二、会计文化转型的含义与根因会计文化在本质上作为会计文化主体即会计共同体与会计人的主导性的生存方式，作为会计历史进程的内在机理，无论其存在或变迁，都是社会进步和会计开展的重要内涵因此，其演变过程类似于美国著名学者库恩提出的：前科学→常规科学→科学危机→科学革命→新常规科学……的一种范式运动，即会计文化的存在与变迁的开展过程也就必然要经历常态→危机→冲突→转型，从而到达新的会计文化常态的几个相互关联的阶段而会计文化的转型却不是经常发生的社会历史现象，无论是会计人个人的价值观念与会计行为的改革，还是特定的会计人群体的某些会计思想、会计理论或会计实务的更新，都算不上是会计文化的转型。

只有在大的历史尺度上的主导性的社会文化范式面临危机和发生根本性转型的背景下，会计文化常态也发生相应的危机与转变，方能称得上会计文化转型如在人类历史上的从采集渔猎的原始文化转型为以农耕定居为主的农业文化，由农业文化转型为以商品贸易为主的商贸文化，再由农业和商贸文化转型为以机器生产为主的工业文化，最后又由工业文化向后工业文化即文化现代化转型的背景下，原始会计计量记录文化向农业会计〔单式簿记〕文化转变，农业会计文化向商贸会计〔借贷复式簿记〕文化转变，商贸会计文化向工业正是由于会计文化转型是在大的历史尺度上所发生的特定国家或民族的会计共同体及会计人个体所习以为常地赖以工作和生活的主导性会计文化范式被另一种新的范式所取代，因而会计文化的转型必然是和会计文化的危机、冲突处于同一历史过程中并且紧密相连这也正如库恩所指出的：常规科学进入反常与危机阶段，科学革命的时机就到来了，“科学革命在这里被当作是那些非积累的开展事件，在其中一套较陈旧的标准全部或局部被一套新的不相容的标准所代替〞在此过程中，会计文化的危机与冲突，表达着量变的过程，会计文化的转型那么表达着从量变到质变的飞跃危机与冲突是会计文化转型必不可少的前奏，而转型那么是会计文化危机与冲突发生后的必然产物。

从外表上看，会计文化转型发生的原因是在主导性的社会文化范式发生危机与冲突前提下，从而相应地引发了会计文化常态的危机与冲突，最终才导致了会计文化的转型但从根本上而言，会计文化从危机、冲突到转型的发生是基于会计文化内在的超越性与自在性之间的矛盾具体而言，会计文化作为历史凝结成的会计人的生存方式，从本质上表达着会计人对大自然和自身生理遗传的双重自然性的超越，表达着对会计文化与自我创造的存在及能按照自己内在尺度进行自由自觉的活动，即表现出会计文化的超越性、创造性与自由性的特征与此同时，会计文化又是历史传承下来的被特定会计共同体所认可和遵循的一种共同的行为模式，是集体无意识，对会计人的会计活动和行为具有潜在的给定性、标准性或强制性这样一来，会计人的超越性与创造性的会计活动和会计文化常态的自在性与强制性就会发生矛盾与冲突，而新的会计文化要素、特质、精神就会通过会计人的实践活动与反思、批判而逐渐生成，并开始对抗和最终取代原有的会计文化范式，这就是形成会计文化危机、冲突和转型的主要根因通过对不同国家或民族所发生的或正在发生的会计文化转型的考察，会计文化转型的根因又具体表现在内源性和外源性两个方面前者是指在没有或根本没有外来的异类会计文化介入和影响的情况下，由本国或本民族自身的会计文化常态内在的超越性与自在性矛盾所引发的会计文化失范、危机、冲突和最后的转型，即往往表现为从本国或本民族自己的内部产生出批判原有会计文化常态的新会计文化要素，进而表现为新的自觉或自为的会计文化层面与原有的自在或自为的会计文化范式的冲突，直至最后的新会计文化范式对原有常规会计文化范式的更替。

后者是指依靠一种外来的新的会计文化的冲击才能进入对原有会计文化的疑心与批判时期，即非常规期或裂变期虽然这类会计文化危机、冲突、转型的深层原因也是基于会计文化内在的超越性和自在性之间的矛盾，但发生该类矛盾的国家或民族原有的会计文化范式往往具有一种超稳定性结构，能较长时间地抑制住疑心性与批判性的新会计文化要素和新会计文化层面的产生或成长，因此，不得不依赖于外来会计文化力量的冲击一般而言，内源性会计文化转型所内含的自我完善的主动性要求较为明显，而外源性会计文化转型往往都带有外在的被迫性的更新与完善的要求但两种原因的划分又是相对的，实际上内源性和外源性会计文化转型常常是相互交错在一起的三、当代全球化趋势下的会计文化转型及其对会计准那么国际趋同的影响任何一个国家的任何一种文化的危机、冲突和转型，无论是内源性还是外源性导致的，一般都是发生在社会历史性转折或社会政治经济环境产生重大变革即社会总体文化发生转型的时期，很多学者将其概括为五个方面：一是农业社会向工业社会、工业社会向后工业社会转型；二是封闭性或半封闭性社会向开放性社会转型；三是产品经济、方案经济体制社会向商品经济、市场经济体制社会转型；四是权力型、伦理型、宗教型社会向法理型社会转型；五是单一性文化社会向多元性文化社会转型。

因而会计文化的危机、冲突与转型往往就是在以上社会总体文化转型的大背景下发生的就全球化的总体开展进程而言，大体经历了三个时期：一是以英国为首的欧洲资本主义文明中心对其他文明中心的侵蚀、扩张时期；二是资本主义中心由英国向美国的转移以及美国以其占优势地位的经济军事力量向世界各地推行其社会制度与价值观念的时期；三是两极对立的冷战格局消失后，世界出现了多极化趋势，形成了参与全球社会开展过程的活动主体多极化局面的时期因而从因果性考察，全球化是资本主义经济根本矛盾在当代条件下开展的结果；从规律性考察，全球化的过程也就是资本的逻辑展开过程全球化实际上就是人类随着主体能力的提高和主体生存开展的共同需要，特别是由于经济活动和交往的普遍化，不断超越空间障碍、政治制度障碍与文化障碍，而在全世界范围内实现经济、政治、文化的全方位的沟通和融汇在当前的工业社会向后工业社会转型和单一性文化社会向多元性文化社会转型的全球化趋势下，全球化更不是一种单向度的趋势，而是由经济、政治、文化的全球化和人口、环境、生态等全球性问题交织而成的动态过程和世界整体体系，其中全球信息一体化和全球经济一体化是当代全球化趋势的主流另那么，全球化趋势又呈现出经济、政治、文化的多层次整体性和国家、民族、个体的多极化主体性矛盾，因而全球化又是由各种矛盾构成的一个矛盾体系。

正是因为当代全球化趋势是在世界范围内逐步形成和实现的经济、政治、文化的全面交流与整合，并通过碰撞、沟通、竞争与合作而达成的世界各国的共同利益和共同文化，故而在全球化这一时代背景下，人类社会总体文化的转型趋向概。