纳税会计-第二章增值税-gll02.ppt

1第二章第二章 增值税增值税2 第二章第二章 增值税增值税 主要内容主要内容n2.12.1增值税概述增值税概述n2.22.2增值税的核算增值税的核算3增值税的起源与历史发展传统流转税存在的弊端传统流转税存在的弊端 在增值税之前，传统流转税在增值税之前，传统流转税具有具有“道道全额征税道道全额征税”的特点，的特点，它具有重复征税的弊端它具有重复征税的弊端4传统流转税整体负担率示意表（假设税率是10%）生产销售生产销售环节环节销售额销售额 1 1税额税额2=12=110%10%各环节税各环节税额之和额之和3=23=2整体负担率整体负担率4=34=31 1原材料生原材料生产环节产环节30303 33 310%10%产成品生产成品生产环节产环节70707 7101014%14%批发环节批发环节90909 9191921%21%零售环节零售环节1001001010292929%29%5增值税的计税原理与优点 二十世纪初，德国人卡二十世纪初，德国人卡尔尔F F西门子建议用一种西门子建议用一种“精巧的销售税精巧的销售税”代替传代替传统的流转税他提出根据统的流转税他提出根据增值额来征税，以代替原增值额来征税，以代替原来的以销售全额征税的设来的以销售全额征税的设想。

想6增值税计税原理示意表（假设税率是10%）生产销售生产销售环节环节销售销售额额1 1增值增值额额2 2税额税额3=3=2 210%10%各环节税额之各环节税额之和和4=34=3整体负整体负担率担率5=45=41 1原材料生原材料生产环节产环节303030303 33 310%10%产成品生产成品生产环节产环节707040404 47 710%10%批发环节批发环节909020202 29 910%10%零售环节零售环节10010010101 1101010%10%7 增值税与传统流转税比较经营环节经营环节销售销售额额增值增值额额增值增值税税税税额额传统流传统流转税税转税税额额增值税增值税负担率负担率传统流传统流转税负转税负担率担率原材料生原材料生产环节产环节303030303 33 310%10%10%10%产成品生产成品生产环节产环节707040404 47 710%10%14.28%14.28%批发环节批发环节909020202 29 910%10%21.11%21.11%零售环节零售环节10010010101 1101010%10%29%29%89第一节第一节第一节第一节 增值税概述增值税概述增值税概述增值税概述 一、增值税的概念、分类及特点一、增值税的概念、分类及特点n（一）增值税的概念（一）增值税的概念n增值税是以从事增值税是以从事销售货物销售货物或者提供或者提供加工、加工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人的单位和个人取得的取得的增值额增值额为课税对象征收的一种税。

为课税对象征收的一种税10 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义增值额11增值额理论上的增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新理论上的增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，相当于商品价值（创造的那部分价值，相当于商品价值（C+V+MC+V+M）扣除在生）扣除在生产过程中消耗的生产资料的转移价值（产过程中消耗的生产资料的转移价值（C C）以后的余额）以后的余额（V+MV+M），它包括工资、利润、利息、租金及其他属于增），它包括工资、利润、利息、租金及其他属于增值性的费用值性的费用商品价值商品价值 （W W）=不变资本不变资本（C C）+可变资本可变资本（V V）+剩余价值剩余价值（M M）法定增值额，税法规定据以计算应纳增值税的增值额，法定增值额，税法规定据以计算应纳增值税的增值额，它并不一定总是等同理论上的增值额它并不一定总是等同理论上的增值额差异的原因在于扣除项目中差异的原因在于扣除项目中对外购固定资产对外购固定资产的处理方式的处理方式不同121 13 32 2付出价付出价100100元，税元，税1717元元付出价付出价150150元，税元，税25.525.5元元开出开出专用发票专用发票 价价150.00150.00元元 税税 25.5025.50元元2 2开出开出专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元1 1取得取得专用发票专用发票 价价150.00150.00元元 税税 25.5025.50元元3 3取得取得专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元2 2增值税征税链条示意图？8.513货物或劳务名称货物或劳务名称复核复核单位单位数量数量单价单价金额金额税率税率税额税额价税合计（大写）价税合计（大写）（小写）（小写）名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址地址开户行及帐号开户行及帐号购购货货方方名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址地址开户行及帐号开户行及帐号销销货货方方合合 计计第第一一联联：抵抵扣扣联联 购购货货方方扣扣税税凭凭证证抵扣联抵扣联密码区密码区收款人收款人开票人开票人销货单位（章）销货单位（章）规格型号规格型号14第第二二联联：发发票票联联 购购货货方方记记账账凭凭证证发票联发票联15第第三三联联：记记账账联联 销销货货方方记记账账凭凭证证16一、增值税的概念特点及分类一、增值税的概念特点及分类 （二）增值税的类型（二）增值税的类型n生产型增值税。

生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款任何外购固定资产的价款n收入型增值税收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分n消费型增值税消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除购入的固定资产价款一次全部扣除17类型类型特点特点缺缺 点点优优 点点1.1.生产型增值税生产型增值税（我国（我国1994-20081994-2008）不允许扣除任何外购不允许扣除任何外购固定资产价款固定资产价款不利于鼓不利于鼓励投资励投资保证财政保证财政收入收入2.2.收入型增值税收入型增值税对外购固定资产只允对外购固定资产只允许扣除当期计入产品许扣除当期计入产品价值的折旧费部分价值的折旧费部分给以票扣给以票扣税造成困税造成困难难完全避免完全避免重复征税重复征税3.3.消费型增值税消费型增值税 （我国从（我国从20092009年年1 1月月1 1日开始执行）日开始执行）当期购入固定资产价当期购入固定资产价款一次全部扣除款一次全部扣除减少财政减少财政收入收入体现增值体现增值税优越性，税优越性，便于操作便于操作一、增值税的概念特点及分类一、增值税的概念特点及分类18农民农民 棉花棉花 纺织厂纺织厂 布匹布匹 消费者消费者 1000010000元元 8000080000元元 生产设备生产设备5000050000元，使用元，使用1010年，无残值，用直线法计提折旧年，无残值，用直线法计提折旧 制造厂制造厂1、生产型：、生产型：8000017%-1000013%2、收入型：、收入型：8000017%-1000013%-500017%3、消费型：、消费型：8000017%-1000013%-5000017%19（三）增值税的特点（三）增值税的特点1.1.按增值额征税按增值额征税2.2.实现普遍征收与多环节征收，税源比较充足实现普遍征收与多环节征收，税源比较充足3.3.课税公平，不重复征税课税公平，不重复征税4.4.实行实行价外计税价外计税5.5.增值税是一种典型的间接税，税收负担具有转嫁增值税是一种典型的间接税，税收负担具有转嫁性性6.6.具有不同的计税方法具有不同的计税方法一、增值税的概念特点及分类一、增值税的概念特点及分类20价内税和价外税价内税和价外税价内税价内税就是税金包含在价格之中，作为价格组成部就是税金包含在价格之中，作为价格组成部分的税种。

分的税种价外税价外税指税金不包含在价格之中，价税分列的税种指税金不包含在价格之中，价税分列的税种消费税和增值税的计税基数都是消费税和增值税的计税基数都是销售款销售款消费税：税款消费税：税款=销售款销售款税率税率 =含税含税价格价格税率税率 增值税：税款增值税：税款=销售款销售款税率税率 =货款货款/(1+/(1+税率税率)税率税率 =不含税不含税价格价格税率税率 21二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定 n在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人具体包括值税的纳税人具体包括单位、个人、承租人和单位、个人、承租人和承包人、进口货物的收货人或办理报关手续的单承包人、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人位和个人、扣缴义务人扣缴义务人22n纳税义务人纳税义务人：凡是在中华人民共和国境内销售货物：凡是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。

和个人都是增值税的纳税义务人单位是指企业和其他单位单位是指企业和其他单位个人是指个体工商户和其他个人个人是指个体工商户和其他个人n单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人人或承包人为纳税人2223 n扣缴义务人扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人买者为代扣代缴义务人2324 例题：单选题例题：单选题n境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械设备，该境外单位设备，该境外单位未未在境内设立机构也无代理人，在境内设立机构也无代理人，该业务中增值税由（该业务中增值税由（）A A 海关代为征收海关代为征收B B 该境外单位职员自己缴纳该境外单位职员自己缴纳C C 以购买劳务者代扣代缴以购买劳务者代扣代缴 D D 境外单位自行向境内税务机关申报境外单位自行向境内税务机关申报242525 在中华人民共和国境内（以下简称境内）在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：指：1.1.销售货物的销售货物的起运地起运地或者所在地在境内；或者所在地在境内；2 2.提供的应税劳务发生在境内。

提供的应税劳务发生在境内2626一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理 为了严格增值税的征收管理，为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税人将纳税人按其经营规模大小按其经营规模大小及及会计核算健全与否会计核算健全与否划划分为分为一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人项目项目小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人发票发票使用普通发票使用普通发票使用专用发票使用专用发票计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：应纳税额应纳税额销售额销售额征收率征收率扣税法：扣税法：应纳税额应纳税额销项税额进项税额销项税额进项税额征收率征收率/税税率率3 31717和和13132727 1、小规模纳税人的认定与管理n小规模纳税人是指小规模纳税人是指年销售额年销售额在规定标准以在规定标准以下，并。