企业所得税之无形资产的核算与稽查.docx

企业所得税之无形资产的核算与稽查 在市场经济下，无形资产作为商品，有其本身的价值企业确认无形资产入账的基本原则是，购入或按法律程序申请取得的各种无形资产，按实际支出记账；其他法律程序申请取得的无形资产或其他单位投资转入的无形资产、按合同商定或确认的价值记账由于无形资产价值具有不确定性的特点，为了慎重起见，一般只有在能够确定为取得无形资产而发生的支出时，才能作为无形资产的价值入账商誉只有在企业合并时方可作价入账对于企业以一定价格购入的无形资产，账务处理如下： 借：无形资产——专利权，商标权…… 贷：银行存款(现金) 企业接受其他单位以无形资产供应的投资，账务处理如下： 借：无形资产——专利权、商标权…… 贷：实收资本 企业的非专利技术，有些是自己开发研究的，有些是依据合同购入的假如是自己开发研究，可能成功，也可能失败，其所发生的研究开发费用，在会计核算上，将其全部列入当期期间费用(主要是管理费用)处理从外部购入的，应按实际发生的一切支出，予以本金化，作为无形资产入账 无形资产通常有一定的有效期限，因为无形资产所具有的价值的权利或特权总会终结或消逝，但这种权利或特权也不会一次消逝，总会持续一段时间，其价值在这段时间内将逐步的转移到受益期内的产品价值中去。

依据我国税法和有关企业财务制度，无形资产没有残值，分期等额摊销，另外无形资产的摊销直接冲减无形资产科目，无需象固定资产那样另设“累计折旧”那样的备抵账户其账务处理如下： 借：管理费用——无形资产摊销 贷：无形资产—— 对“无形资产”账户的稽查，其重点在于，首先确定无形资产的实际成本是否真实；外购无形资产是否根据实际支付成本入账；自行开发的无形资产是否包括了全部的开发费用，有无将研制费、设计费、申请费等费用一次性记入“管理费用”账户的状况对于上述问题的稽查，要求调阅无形资产购入合同文件及有关票据，另外还包括企业枝术部门的支出明细账和人员花名册，查看是否存在虚列支出的状况 关于“无形资产”账户金额摊销的稽查，应依据有关协议合同和主管部门批复文件，计算求得每期应冲销的摊销额，留意无形资产的摊销没有净残值，而且一律采用直线法对于法律和合同或企业申请书均未规定法定有效期限或受益年限的，应审查企业在摊销过程中是否遵守了不少于10年的规定另外还应检查逐日摊销数额是否有忽高忽低的异常现象，并调原始凭证查实造成此现象的原因 - 3 -。