10年高级财务会计作业形成性考核参考答案整理.pdf

第一次作业参考答案一、单项选择题1c2 c3c4b5d6b7c8d9c10c 二、多项选择：1Abd2abce3 abc4bcd5abcd6abcde7abcd8abcde9ac10bcd 三、简答题（略）四、实务题1a 公司的购买成本为180000 元，而取得b 公司净资产的公允价值为138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000 元作为商誉处理a 公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000 固定资产120000 商誉 42000 贷：银行存款180000 负债 120002（1）编制 a 公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500000 贷：股本15000000 资本公积37500000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定b 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，a公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额52506570 70%5250 4599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1100000 长期股权投资10000000 固定资产15000000 无形资产6000000 实收资本15000000 资本公积9000000 盈余公积3000000 未分配利润6600000 商誉 6510000 贷：长期股权投资52500000 少数股东权益197100003（1）甲公司为购买方。

2）购买日为2008 年 6 月 30 日3）计算确定合并成本甲公司合并成本2100800802980（万元）（3）固定资产处置净收益2100（ 2000200） 300（万元）无形资产处置净损失（ 1000100） 800100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18000000 累计折旧2000000 贷：固定资产20000000 借：长期股权投资 乙公司 29800000 累计摊销1000000 营业外支出 处置非流动资产损失1000000 贷：无形资产10000000 固定资产清理18000000 营业外收入 处置非流动资产利得3000000 银行存款 800000 （6）合并商誉 =企业合并成本 -合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额29803500 80%29802800180（万元）4 （ 1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900000 贷：银行存款900000 （2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。

由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000 元调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增10000 元，未分配利润调增90000 元应编制的抵销分录如下：借：固定资产60000 无形资产40000 股本 800000 资本公积50000 盈余公积20000 未分配利润30000 贷：长期股权投资900000 盈余公积10000 未分配利润90000 甲公司合并资产负债表2008 年 1 月 1 日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000 短期借款520000 交易性金融资产150000 应付账款554000 应收账款380000 长期借款1580000 存货900000 负债合计2654000 长期股权投资940000 固定资产3520000 股本2200000 无形资产340000 资本公积1000000 其他资产100000 盈余公积356000 未分配利润590000 所有者权益合计4146000 资产合计6800000 负债和所有者权益合计68000005对 b 公司的投资成本=60000090%=540000 （元）应增加的股本 =100000 股 1 元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）a 公司在 b 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =b 公司盈余公积110000 90%=99000（元）未分配利润 =b 公司未分配利润50000 90%=45000（元）a 公司对 b 公司投资的会计分录：借：长期股权投资540000 贷：股本100000 资本公积440000 结转 a 公司在 b 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144000 贷：盈余公积99000 未分配利润45000 记录合并业务后，a公司的资产负债表如下表所示。

a 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000 短期借款380000 交易性金融资产130000 长期借款620000 应收账款240000 负债合计1000000 其他流动资产370000 长期股权投资810000 股本700000 固定资产540000 资本公积426000 无形资产60000 盈余公积189000 未分配利润145000 所有者权益合计1460000 资产合计2460000 负债和所有者权益合计2460000 在编制合并财务报表时，应将 a 公司对 b 公司的长期股权投资与b 公司所有者权益中a公司享有的份额抵销，少数股东在b公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益抵消分录如下：借：股本400000 资本公积 40000 盈余公积 110000 未分配利润50000 贷：长期股权投资540000 少数股东权益60000 a 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：作业本第10 页第二次作业答案：一、单项选择：1a2c3c4b5c6a7b8c9d10c 二、多项选择1abcde2acd3abce4 abc5abc6abde7ac8abcde9bd10abc 三、简答题（略）四、业务题：P公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，P公司用银行存款33000 万元从证券市场上购入Q公司发行在外80% 的股份并能够控制Q公司。

同日，Q公司账面所有者权益为40000 万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000 万元，资本公积为2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为7200 万元 P公司和 Q公司不属于同一控制的两个公司解： 1(1)2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资q 公司 33000 贷：银行存款33000 2007 年分派 2006 年现金股利1000 万元：借：应收股利800（1000 80%）贷：长期股权投资q 公司 800 借：银行存款800 贷：应收股利800 2008 年宣告分配2007 年现金股利1100 万元：应收股利 =1100 80%=880 万元应收股利累积数=800+880=1680 万元投资后应得净利累积数=0+4000 80%=3200 万元应恢复投资成本800 万元借：应收股利880 长期股权投资 q 公司 800 贷：投资收益1680 借：银行存款880 贷：应收股利880 （2） 2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（ 33000-800 ）+800+4000 80%-1000 80%=35400 万元。

2008年 12月 31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额= （33000-800+800） + （800-800）+4000 80%-1000 80%+500080%-1100 80%=38520 万元3）2007 年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 年初 800 盈余公积 本年 400 未分配利润 年末 9800（ 7200+4000-400-1000 ）商誉 1000(33000-40000 80%) 贷：长期股权投资35400 少数股东权益8600（30000+2000+1200+9800 ） 20% 借：投资收益3200 少数股东损益800 未分配利润 年初 7200 贷：提取盈余公积400 对所有者（或股东）的分配1000 未分配利润 年末 9800 2）内部商品销售业务借：营业收入500（100 5）贷：营业成本500 借：营业成本8040 （5-3）贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100 贷：营业成本60 固定资产 原价 40 借：固定资产 累计折旧4（40 5 6/12）贷：管理费用4 2008 年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 年初 1200 盈余公积 本年 500 未分配利润 年末 13200（9800+5000-500-1100 ）商誉 1000(3852046900 80 ) 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380（30000+2000+1700+13200 ） 20%借：投资收益4000 少数股东损益1000 未分配利润 年初 9800 贷：提取盈余公积500 对投资者（或股东）的分配1100 未分配利润 年末 13200 2）内部商品销售业务a 产品：借：未分配利润 年初 80 贷：营业成本80b 产品借：营业收入600 贷：营业成本600 借：营业成本6020 （6-3）贷：存货60 3）内部固定资产交易借：未分配利润 年初 40 贷：固定资产 原价 40 借：固定资产 累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产 累计折旧8 贷：管理费用8 2甲公司是乙公司的母公司。

2004 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120 万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004 年全年提取折旧乙公司另行支付了运杂费3 万元根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004 年 2007 年的抵销分录2）如果 2008 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理3）如果 2008 年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理4）如果该设备用至2009 年仍未清理，作出2009 年的抵销分录解： （1)20 420 7 年的抵销处理：20 4 年的抵销分录：借：营业收入l20 贷：营业成本100 固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用4 20 5 年的抵销分录：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 4 贷：未分配利润 年初 4 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用420 6 年的抵销分录：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 8 贷：未分配利润 年初 8 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用420 7 年的抵销分录：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 12 贷：未分配利润 年初 12 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用4 （2)如果 20 8 年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 16 贷：未分配利润 年初 16 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用4 （3)如果 20 8 年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润 年初 4 贷：管理费用4 （4)如果乙公司使用该设备至2009 年仍未清理，则20 9 年的抵销分录如下：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 20 贷：未分配利润 年初 203将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借：应收账款 坏账准备 40000 贷：未分配利润 年初 40000 将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款500000 贷：应收账款500000 将本期冲销的坏账准备抵销时：借：资产减值损失20000 贷：应收账。