第06章个人所得税.ppt

第六章 个人所得税第一节 纳税义务人第二节 所得来源确实定第三节 应税所得工程第四节 税率第五节 应纳税所得额的规定第六节 应纳税额的计算纳税义务人v个人所得税的纳税人包括中国公民、在华外籍人员、港澳台同胞、个体户、个人独资企业和合伙企业投资者v按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人负无限纳税义务和非居民纳税人负有限纳税义务居民纳税人与非居民纳税人的断定标准1住所标准有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系在中国境内习惯性居住的个人2居住时间标准我国规定的时间是一个纳税年度内在中国境内住满365日在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者屡次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是断定居民身份的两个并列性标准，个人只要符合或到达其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人例题】某在我国无住所的外籍人员2006年5月3日来华工作，2007年9月30日完毕工作离华，那么该外籍人员是我国的非居民纳税人) 所得来源确实定P408【例题】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。

那么其来源于我国境内的所得是每月5000美元答案】【解析】因为所得支付地不等于所得来源地因其在中国境内任职受雇获得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得应税所得工程P409税率形式适用情况累进进税率九级级超额额累进进税率（5%-45%）（1）工资资薪金所得；（2）对对企事业单业单 位承包经营经营 、承租经营经营 ，承包、承租人对对企业经营业经营 成果不拥拥有所有权权，仅仅按合同（协议协议 ）规规定取得一定所得五级级超额额累进进税率（5%-35%）（1）个体工商户户生产产、经营经营 所得；（2）个人独资资、合伙企业业生产产、经营经营 所得；（3）对对企事业单业单 位承包经营经营 、承租经营经营 ，承包、承租人按合同（协议协议 ）规规定只向发发包方、出租人缴纳缴纳 承包、承租费费后，企业业的经营经营成果归归承包、承租人所有的，其取得的所得比例税率20% 的比例税率但是有特殊的加征和减征情况劳务报劳务报 酬所得、稿酬所得、特许权许权 使用费费所得、财产财产 租赁赁所得、财产转让财产转让 所得、利息股息红红利所得、偶然所得、其它所得适用于20%的比例税率直接影响税率使用的特殊情况：（1）劳务报劳务报 酬所得应纳应纳 税所得额额20000元以上加成征收，超过过20000-50000元的部分加征五成，超过过50000元的部分加征十成；（2）财产财产 租赁赁所得中个人出租居住用房减按10%税率征收；（3）储储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调调整为为5%；2008年10月9日利息税取消另外，稿酬所得：按应纳应纳 税额额减征30%，实实际际税率是14%应纳税所得额的规定 费用扣除标准 征税项项目费费用减除方法计计税依据和费费用扣除工资资薪金所得按月定额额减除生计费计费应纳应纳 税所得额额=月工薪收入-生计费计费（生计费标计费标 准：2008年3月1日之前为为1600元，之后为为2000元。

外籍、港澳台在华华人员员及在中国境内有住所而在中国境外任职职或者受雇取得工资资、薪金所得的个人有附加减除费费用（2000元费费用的基础础上再减除2800元）个体户户生产经产经营营所得按年计计算，核算扣除成本费费用应纳应纳 税所得额额=全年收入总额总额 -成本、费费用以及损损失(或者由主管税务务机关核定其应应纳纳税所得额额)对对企事业单业单 位承包承租经营经营所得按年计计算，定额额扣除费费用应纳应纳 税所得额额=纳纳税年度收入总额总额 -必要费费用（每月2000元）劳务报劳务报 酬所得按次计计算，定额额和定率扣除费费用每次收入4000元的应纳应纳 税所得额额=每次收入额额-800元每次收入4000元的应纳应纳 税所得额额=每次收入额额（1-20%）稿酬所得特许权许权 使用费费所得财产财产 租赁赁所得财产转让财产转让 所得按次计计算，核算扣除成本费费用应纳应纳 税所得额额=转让转让 收入-财产财产 原值值-合理费费用利息股息红红利所得按次计计算，不能扣除费费用应纳应纳 税所得额额=每次收入额额来自上市公司的股息红红利减按50%计计算应纳应纳 税所得额额；利息所得和来自非上市公司股息红红利按收入总额总额为应纳为应纳 税所得额额【例题】以下采用定额与定率相结合的费用扣除方法的工程有A劳务报酬所得B特许权使用费所得C财产转让所得D其它所得【例题】以下各项中，以获得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有A稿酬所得B偶尔所得C股息所得D特许权使用费所得(AB)(BC)每次收入确实定项项目次的规规定劳务劳务报报酬所得1只有一次性收入的，以取得该项该项 收入为为一次。

2属于同一事项连续项连续 取得收入的，以一个月内取得的收入为为一次稿酬所得以每次出版、发发表取得的收入为为一次，具体可分为为:1同一作品再版取得的所得，应视为应视为 另一次稿酬所得计计征个人所得税；2同一作品先在报报刊上连载连载 ，然后再出版，或者先出版，再在报报刊上连载连载 的，应视为应视为 两次稿酬所得征税，即连载连载 作为为一次，出版作为为另一次；3同一作品在报报刊上连载连载 取得收入的，以连载连载 完成后取得的所有收入合并为为一次，计计征个人所得税；4同一作品在出版和发发表时时，以预预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应应合并计计算为为一次；5同一作品出版、发发表后，因添加印数而追加稿酬的，应应与以前出版、发发表时时取得的稿酬合并计计算为为一次，计计征个人所得税特许权许权使用费费所得以每项项使用权权的每次转让转让 所取得的收入为为一次如果该该次转让转让取得的收入是分笔支付的，则应则应 将各笔收入相加为为一次的收入，计计征个人所得税财产财产 租赁赁所得以一个月内取得的收入为为一次利息股息红红利所得以支付利息、股息、红红利时时取得的收入为为一次偶然所得以每次收入为为一次其他所得【例题】以下以一个月内获得的所得征收个人所得税的工程有A工资薪金所得B报刊连载的稿酬所得C财产租赁所得D特许权使用费所得(AC)应纳税所得额的其它规定P310和P327要点具体规规定个人将其所得用于公益性捐赠赠1捐赠额赠额 未超过纳过纳 税人申报报的应纳应纳 税所得额额30%的部分，可从其应纳应纳 税所得额额中扣除。

2个人通过过非营营利的社会团团体和国家机关向农农村义务义务 教育的捐赠赠，准予在缴纳缴纳 个人所得税前的所得额额中全额额扣除个人的所得（不含偶然所得和经经国务务院财财政部门门确定征税的其他所得）用于资资助非关联联的科研机构和高等学校研究开发发新产产品、新技术术、新工艺艺所发发生的研究开发经费发经费经经主管税务务机关确定，可以全额额在下月或下次或当年计计征个人所得税时时，从应纳应纳 税所得额额中扣除，不足抵扣的，不得结转结转 抵扣个人应应税所得的具体形式个人取得的应纳应纳 税所得，包括现现金、实实物和有价证证券两个以上纳纳税人共同取得同一项项所得（如共写一本书书）先分收入，再各自减除费费用计计税例:2006年8月，李某出版小说一本获得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区李某8月份应缴纳个人所得税A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元【答案】B【解析】捐赠扣除限额800001-203019200元，实际发生20000元，超过限额，应扣除19200元李某8月份应缴纳个人所得税800001-20-19200201-306272元【例题】某演员参加某厂厂庆演出，连演两场，每场表演收入30000元。

计算其应纳个人所得税额解析】应纳税所得额=600001-20%=48000元应纳个人所得税税额=4800030%-2000=12400元【例题】张三和李四合写一本书，出版社应付稿酬30000元，其中张三得3900元，李四得26100元，应如何计算个人所得税答案及解析】应分别减除费用计算个人所得税张三应纳税=3900-80020%1-30%=434元李四应纳税=261001-20%20%1-30%=2923.2元【例题】某人某年转让特许权使用费两次,一次收入为3000元,另一次收入为4500元该人两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为1160元答案】【解析】即：3000-80020%+45001-20%20%=1160元某演员一次获得表演收入80000元，其应纳个人所得税为A.16000元B.19200元C.12800元D.18600元【答案】应纳税额每次收入额1-20%适用税率-速算扣除数800001-20%40%-700018600元。