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财务管理收益管理财务管理收益管理 成本收入和利润培训讲义成本收入和利润培训讲义1重点和难点重点和难点费用的分类及产品成本核算的基本要求、生产费用的归集与分配、成本计算的基本方法营业收入的确认、主营业务收入的核算、企业利润实现的核算、所得税的核算、利润分配的核算21 1、费用的确认、费用的确认1.1 1.1 成本和费用的概念成本和费用的概念1.2 1.2 费用的确认费用的确认1.3 1.3 费用的种类费用的种类1.4 1.4 成品核算举例成品核算举例- -品种法品种法3讨论：何为成本？何讨论：何为成本？何为费用？有什么联系为费用？有什么联系与区别？与区别？4费用与成本 费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出； 成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗 联系及区别 产品生产费用 产品生产成本的基础 费用是按时期归结的；产品成本是按产品对象归结的 一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品5如何确认费用如何确认费用国际会计准则认为：如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表中确认费用。

我国会计准则认为：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认6费用的确认费用的确认三种形式：按配比原则加以确认按分配方法加以确认直接确认7费用的种类按经济内容分类按经济内容分类按经济用途分类按经济用途分类按产品产量之间的关系分类按产品产量之间的关系分类按与生产工艺过程的关系分类按与生产工艺过程的关系分类按与特定产品的关系分类按与特定产品的关系分类8按经济内容分类 ：外购材料外购燃料优点：这种分类，可以反映企业在一定外购动力职工薪酬时期内发生了哪些生产费用，金额各是多少，以便于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重，进而分析企业各折旧费 个时期各种要素费用支出的水平，有利于考核费用计划的执行情况利息支出其他支出9按经济用途分类 ：直接材料优点：能清楚地反映直接用于产品生产上的材料是多少，直接用于制造产品的工人耗费是多少，用于组织和管理上的各项费用是多少，这有助于核算与监督产品消耗直接人工制造费用 定额和费用预算的执行情况，有利于加强成本管理和成本分析期间费用10按照产品产量之间的关系分类固定费用优点：这种分类，有利于进行成本预测，寻求降低产品成本的途径。

变动费用11按与生产工艺过程的关系分类基本费用一般费用优点: 这种分类，便于分析企业的经营管理水平12按照与特定产品的关系分类优点：这种分类，对正确地计算产品成本非常重要，凡是直接费用必须根据费用发生的原始凭证直接计入，间接费用则要选择合理的、简便的分配标准分配计入直接费用间接费用13应计入产品成本的费用 不应计入产品成本的费用(产品成本)(期间费用)直 直 制 销 管 财接 接 造 售 理 务材 人 费 费 费 费料 工 用 用 用 用材料 工资半成品 职工福利费 动力辅助材料 车间费用燃料141.4 1.4 成品核算举例成品核算举例- -品种法品种法各类费用含义各类费用含义品种法品种法15各类费用含义账户设置：生产成本、制造费用 成本项目 产品成本项目一般包括:直接材料、直接人工、燃料与动力以及制造费用 制造费用 产品生产成本的一部分，通常是指生产车间（或分厂）组织生产活动发生的没有单独设立成本项目的费用为了便于分析和分配，通常单设帐户进行归集，期末分配计入产品成本 期间费用期间费用：企业在生产经营过程中支出的，与产品生：企业在生产经营过程中支出的，与产品生产无直接联系的各项费用产无直接联系的各项费用。

a.管理费用 b.财务费用161）1车间领用材料10000元用于A产品生产2）核算1车间管理人员职工薪酬5000元借：生产成本-A产品10000 贷：原材料10000借：制造费用5000贷：应付职工薪酬500017管理费用 企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用，包括管理人员的工资及福利费、企的各项费用，包括管理人员的工资及福利费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费、企业所发生的工会经费、业务招待费、技术转让费、业所发生的工会经费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、土地使用费、职工教育经费、财无形资产摊销、土地使用费、职工教育经费、财产保险费、坏账损失、研究开发费、董事会费、产保险费、坏账损失、研究开发费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、待业保险费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、待业保险费、印花税、房产税、车船使用税等印花税、房产税、车船使用税等18管理费用管理部门用现金支付本月水电费管理部门用现金支付本月水电费1000元元借：管理费用借：管理费用1000 贷：现金贷：现金 100019财务费用企业为筹集资金而发生的各项费用，包括包括企业生产经营期间发生的利息支出企业生产经营期间发生的利息支出(减利减利息收入息收入)、调剂外汇手续费、金融机构手、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹集资金发生的其他费用等。

续费以及筹集资金发生的其他费用等例：现金支付本月借款利息100元借：财务费用100 贷：现金 10020销售费用 企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构而发生的各项经费包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费(不合融资租赁费)和销售服务费，专设销售机构人员的工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他经费 公司支付产品广告费8000元 借：销售费用8000 贷：银行存款800021成本计算成本计算1.1.品种法 概念：以产品品种为成本计算对象，用于归集费用并计算成本 特点：定期月末进行 适用于大量大批、单步骤生产 步骤：按产品品种设成本计算单，按成本项目设专栏 归集费用，编制各种费用分配表，登记各种产品成本计算单有关成本项目 计算各种产品的总成本和单位成本，按已登记完毕的计算单中成本项目有22成本核算一般步骤第一步：根据相关原始凭证，编制各项费用分配表；第二步：归集和分配辅助生产费用；第四步：确定完工产品总成本第三步：归集和分配制造费用；23成本核算一般程序图领 退领 退料 凭料 凭证证材材 料料 费费用用 分分 配配表表职工薪职工薪酬结算酬结算凭凭 证证职工薪职工薪酬分配酬分配表表辅助生辅助生产明细产明细帐帐辅 助 生辅 助 生产 费 用产 费 用分配表分配表外 购 动外 购 动力 费 用力 费 用分配表分配表产品成产品成本明细本明细帐帐其他凭证其他凭证折旧费折旧费分配表分配表制 造 费制 造 费 制 造 费制 造 费用 明 细用 明 细 用 分 配用 分 配其 他 费其 他 费用 分 配用 分 配表表帐帐表表24品种法举例吉奥公司吉奥公司2000.9发生以下经济业务发生以下经济业务（1）9.5公司购买甲种材料价值公司购买甲种材料价值10000元，元，材料已经验收入库，款项以银行存款支付，材料已经验收入库，款项以银行存款支付，增值税率增值税率17%（2）9.5本月份仓库发出下列材料用于产品本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理的一般耗用制造和管理的一般耗用25（3）9.30结算本月份应付职工薪酬。

本月结算本月份应付职工薪酬本月工资发生总额为工资发生总额为10500元，按用途归集如元，按用途归集如下：下：26制造制造A产品工人薪酬产品工人薪酬3420元，元，B为为5700元，元，车间管理人员车间管理人员570元企业管理人员元企业管理人员2280元元（4）9.30按照规定的固定资产折旧率，计按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧提固定资产折旧1000元（其中，车间固定元（其中，车间固定资产折旧资产折旧230元，企业管理部门固定资产折元，企业管理部门固定资产折旧旧770元）元）27（5）9.15公司用现金购买办公用品公司用现金购买办公用品90元元（6）9.30摊销应由本月负担的预付保险费摊销应由本月负担的预付保险费110元元（7）9.30 按计划支付银行借款利息按计划支付银行借款利息85元元（8）9.30本月发生的制造费用总额分配计本月发生的制造费用总额分配计入产品生产成本，按照生产工人工资比例入产品生产成本，按照生产工人工资比例进行分配进行分配（9）9.30A产品产品100件和件和B产品产品200件于本件于本28（1）借：原材料）借：原材料10000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款 11700（2）借：生产成本）借：生产成本-A产品产品7000-B产品产品12000管理费用管理费用 74029（3）借：生产成本）借：生产成本-A产品产品3420-B产品产品5700制造费用制造费用 570管理费用管理费用 2280贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1197030（4）借：制造费用）借：制造费用 230管理费用管理费用 770贷：累计折旧贷：累计折旧1000（5）借：管理费用）借：管理费用 90贷：现金贷：现金（6）借：管理费用）借：管理费用 110贷：待摊费用贷：待摊费用 1109031（7）借：财务费用）借：财务费用 85贷：银行存款贷：银行存款85（8）借：生产成本）借：生产成本-A产品产品300-B产品产品500贷：制造费用贷：制造费用 800（9）借：产成品）借：产成品-A产品产品10720-B产品产品1820032333435 （1）9.1公司购买甲材料价值公司购买甲材料价值20000元，材料已经验收入库，元，材料已经验收入库，款项以银行存款支付，增值税率款项以银行存款支付，增值税率17% （2）9.6本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理的一本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理的一般耗用般耗用:生产生产A产品共领用甲材料产品共领用甲材料8000元，生产元，生产B产品共领用产品共领用甲材料甲材料10000元，管理部门领用元，管理部门领用1000元元 （3） 9.30 按计划支付银行借款利息按计划支付银行借款利息100元元 （4）9.30结算本月份应付职工薪酬。

本月工资发生总额为结算本月份应付职工薪酬本月工资发生总额为10500元，按用途归集如下：制造元，按用途归集如下：制造A产品工人薪酬产品工人薪酬4000元，元，B为为5000元，车间管理人员元，车间管理人员2000元企业管理人员元企业管理人员3000元元 （5）9.30按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧1000元（其中，车间固定资产折旧元（其中，车间固定资产折旧700元，企业管理部门固元，企业管理部门固定资产折旧定资产折旧300元）元） （6）9.30本月发生的制造费用总额分配计入产品生产成本，本月发生的制造费用总额分配计入产品生产成本，362 收入的核算收入的核算2.12.1收入的概念2.22.2商品销售收入确认的条件2.32.3主营业务收支的核算2.42.4其他业务收支的核算372.1收入的概念收入收入: :指企业在日常活动中形成的、会指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所投入资本导致所有者权益增加的、与所投入资本无关的经济利益的总流入无关的经济利益的总流入如：主要经营业务收入、与生产有关的其他业务收入382.2商品销售收入确认的条件（1）商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方 （2）对已售商品，企业既没有实施控制，也不保留继续管理权（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关收入和成本能可靠地计量。

概括为两点 a.定时b.可计量392.2商品销售收入确认的条件 销售时确认收入实现： 交款提货销售方式-货款已经收到，发票账单和提货单已经交给对方时确认收入 预收货款销售方式-商品、产品发出或者劳务提供时确认收入 委托其他。