福建省课程《会计学原理》.pdf

福建省精品课程 会计学原理第 一 章 总 论教学目的及要求本章主要阐述会计核算的基本理论，包括会计的职能、目标、会计核算的基本假设和会计信息质量要求通过本章的学习，了解会计的产生和发展，重点掌握会计的含义和基本职能，理解会计的目标和会计核算的基本假设学时安排3学时重点与难点1、会计是如何随着经济的发展、技术的进步而演变的？2、会计目标是什么？3、会计的基本前提的什么？第一节会计的演进一、我国会计的产生与发展会计的起源很早，远在原始社会末期就有“结绳记事”、“刻契记事”的原始计算记录方法，这是会计萌芽阶段据史料记载，会计一词首先出现在 周礼一书，周礼-天下官里 有“司会掌邦之六 典（治、教、礼、政、开h事典）八法、八则 而听其会计1、周王朝 设置会计官职“司会”2、秦汉时期 使用记载符号“出”“入”，“入 一 出=余 三柱清册3、唐宋时期 创建结账方法“四柱清册”旧 管（元管）+新收=开 除（已支）+实 在（见在）期初+本收=本支+末余4、明末 发明复式记账法“龙门账”进一缴=盈亏-进 缴 表（损益表）存一该=盈亏-存 该 表（资产负债表）5、清末 引进西方复式记账法，我国会计中西并存6、建国后 沿用前苏联会计模式7、78年会计改革8、85年 颁 布 会计法9、93年“两则”出台10、97年具体会计准则出台11、00年7月1日新会计法实施12、00年12月2 9日财政部正式发布 企业会计制度，01年1月1日起暂在股份有限公司实施。

13、06年2月财政部正式发布 企业会计准则，07年1月1日起执行二、西方会计的产生和发展1、萌 芽 阶 段1494年前单式记账2、近 代 阶 段1494年复试记账借贷记账法产生20世纪50年代传统会计分解为：财务会计和管理会计3、现代会计 20世纪50年代后随着电子计算机的应用，产生现代会计三、会计发展的阶段与环境会计适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生并发展大约分为三个阶段1、古代 会 计（从产生1494年复式记帐出现）这一阶段会计环境特点：1）国家已经产生为维持运转需公共财政支持，需向国民征税，以实 物为主、后发展到货币2）企业的雏形刚刚形成，规模小，以手工作坊形式存在3）生产力水平低下古代会计特点：1）以官厅会计为主，核算税收收入和分配2）以货币和实物为计量单位3）采用单式记帐、流水帐4）会计作为生产职能的附带部分2、近代会计（15世纪到20世纪50年代）是会计报表形成的时期会计环境特点：1）生产力水平迅速提高，欧洲产业革命2）产业革命导致了社会大分工3）手工工场规模扩大，品种增加4）产生了市场竞争近代会计特点：1）以企业会计为主，官厅会计退出主导地位2）以货币计量为主，货币成为一般等价物3）普遍采用复式记帐法4）会计具有独立的功能5）形成一套会计核算方法现代 会 计（19世纪50年代至今）会计环境特点：1）科技迅速发展，成为生产力发展水平提高的主要动力2）生产社会化程度提高，出现跨国公司3）市场竞争越发激烈4）相关学科发展（计算机）这一时期会计特点：1）会计理论的形成标志着会计成为一门真正的科学2）会计成为经济管理的重要组成部分3）形成完整的会计体系：管 理 会 计、财务会计、纳税会计4）会计规范化：基本准则和具体准则成为会计行为的规范第二节会计的含义一、会计的概念会计是对各单位（会计主体）的经济业务（资金运动），主要运用货币形式，借助于专门的方法和程序，进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，产生一系列财务信息和其他经济信息，旨在提高经济效益的经济管理活动。

概念分析：上述概念第一、概括了会计核算的基本特点会计核算的基本特点，一是以货币作为计量单位；二是对经济业务的核算和监督具有连续、系统、全面、综合性第二、概括了会计的单位会计单位即会计主体，是各独立核算的，具有法人地位的企业、事业单位和行政机关第三、概括了会计的对象会计以会计单位以货币表现的经济业务（资金运动）作为自己的对象资金运动是会计对象的一般描述，会计对象的具体内容可用会计要素来表示第四，概括了会计的职能会计职能是提供财务信息和其他经济信息，对经济业务核算和监督第五、概括了会计的目标会计目标旨在加强管理，改善经营，提高经济效益第六、概括了会计的本质会计本质是一项经济管理活动综上所述，会计的概念从六个方面概括了会计的实质，使我们了解到会计是以各单位为主体，以经济业务为对象，以自己专门方法和程序为手段，来为经济管理服务二、会计的意义在市场经济条件下，借助于会计，首先能够用货币形式确定资金运动，了解企业财务状况和经营成果等重要的信息；其次，在掌握信息的基础上，可以按照国家的计划要求和市场需求变化，及时监督、指导并调节企业的经营活动因此，在我国不论是微观搞活企业，还是加强宏观控制，都离不开会计。

经济越发展，会计越重要三、会计的不同学派（本质）1、工具论学派2、技 术（艺术）论学派3、会计信息系统论学派4、管理活动论学派5、会计控制系统论学派第三节会计的基本职能和目标一、会计的职能（-）会计的核算职能会计的核算职能，也称会计反映职能，主要是指会计通过确认、计量、记录和报告从数量方面反映企事业单位已经发生或完成的各项经济活动，它是会计最基本的职能会计的监督职能会计的监督职能是指利用会计核算所提供的经济信息对企事业单位的经济活动进行的控制和指导会计监督的核心在于通过干预经济活动，使之符合国家有关法律、法规和制度的规定，并对经济活动的合理性、有效性进行分析、检查和控制二、会计的作用从我国目前的会计实践工作来看，会计的作用包括两方面的内容：一方面是会计的正面作用、积极作用；另一方面是会计的负面作用、消极作用也就是说，会计工作既能完善和加强经济管理，也能弱化经济管理会计的正面作用，从目前看主要有以下四点：1 .为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信息2 .加强经济核算，为企业经营管理提供数据3.保证企业投入资产的安全和完整4 .反映企业管理者受托责任履行情况，为经济决策提供有用信息三、会计的目标（一）、会计目标的争论及发展趋势2 0世纪七八十年代，关于会计目标的研究，形成了两种主流理论：“受托责任观”和“决策有用观”。

1 .受托责任观受托责任的含义大致包括三方面：（1）资源的受托方接受委托管理委托方所交付的资源，受托方承担有效地管理与应用受托资源，使其保值增值的责任；（2）资源的受托方承担如实地向资源的委托方报告受托责任履行过程与结果的义务；（3）资源受托方的企业管理当局负有重要的社会责任，如保持企业所处社区的良好环境、培养人力资源等由以上三点可以看出，受托责任产生的原因在于所有权与经营权的分离,由于商品经济的发展、生产规模的扩大，所有权与经营权分离现象变得极为普遍的时候，受托责任现象变得无所不在、无所不有，会计被认为以提供受托责任信息为主的观念也自然得到了普遍的接受然而，受托责任的履行，必须有明确的委托受托关系存在如果受托方和委托方中任何一方的模糊或缺位，都将影响受托责任的履行2 .决策有用观决策有用观是以会计是一个经济信息系统为出发点，以市场经济为依托，认为会计的目标就是向会计信息的使用者（主要包括现有的和潜在的投资者、信贷者、企业管理当局以及政府等）提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息财务报告应主要反映现时的信息，其理由是在高度发达的资本市场中，资源的配置是通过资本市场进行的,委托方与受托方关系已变得比较模糊，作为委托人的所有者关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬。

多数会计专家和学者认为，这种观点适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况以 上两种观点虽然侧重点有所不同，但从根本上说并不互相排斥，即便在高度发达的资本市场环境下，决策信息与受托责任之间，仍然存在着较大的一致性3 .会计目标的发展趋势2 0世纪八十年代后，随着世界格局的巨变，计划经济国家全面向市场经济转轨，各国会计差异原因逐步消除，会计由多级化向单级化过渡的趋势明显以上两种主流理论的争论也趋于统一如美国财务会计准则委员会（F A S B）和国际会计准则委员会（IA S C）财务报表目标的论述，均 以“决策有用观”作为首要的目标IA S C在“编报财务报表的框架”中指出：“财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，这种信息对于广大使用者制定经济决策是有用的同 时，IA S C还指出：“财务报表还应反映管理当局托付给它的资源的受托责任或经管责任的实施结果显然，IA S C在论述财务报表的目标时，同时兼顾了“经济决策”和“受托责任”两个方面，但是它将前者作为主要目标，而将后者作为为前者服务的次要目标二）我国的会计目标我国对会计目标的研究起步较晚，2 0世纪九十年代以前，我国会计领域几乎未出现过“会计目标”、“财务报告目标”等术语。

九十年代以后，我国经济的进一步对外开放，并受会计国际化思想的影响，财政部开始尝试构建会计准则，与会计准则相关的会计理论（包括会计目标）问题，自然成为理论界研究的重点我国对会计目标的研究，初期引进美国的决策有用观，后又引进美国的受托责任观，对会计目标的表述理论界也进行了长期争论直到2 0 0 6年2月，财政部正式对外发布了包括1项基本准则和3 8项具体准则在内的企业会计准则体系3 9项企业会计准则的正式发布，成为我国会计发展史上一个新的重要里程碑，它标志着我国已基本完成企、也会计准则体系（包括会计目标）的制定任务，并与国际会计准则正式接轨新发布的 企业会计准则基本准则在第一章总则第四条中，第一次明确了会计的目标是“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企 业 管理者受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策即我国会计目标是反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策这就要求我国企业在未来的财务报告中既要提供企业管理者受托责任的经营业绩信息，也要向财务报告使用者提供与决策有关的现时信息第四节会计核算的基本前提会计核算的基本前提，称会计假设，是根据社会经济的客观情况及变化趋势，对会计工作的前提条件所做出的合乎逻辑的推断和规定。

如果对这种假设并无令人信服的反证足以证明其错误，这种假设即可成立0会计核算的基本前提就是限定会计核算的范围、内容，据以对收集、加工处理的会计信息加以过滤和筛选，以保证会计工作的正常进行和信息质量会计核算的基本前提包括以下四个方面：1、会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织它规定了会计核算的空间范围会计主体不同于法律主体2、持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在它规定了会计核算的时间范围3、会计分期会计分期是持续经营的重要补充，它界定了会计核算的时间范围是指将企业持续经营的活动人为的划分若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期间的资产、负债、所有者权益，编制会计报表，提供会计信息4、货币计量货币计量是指会计核算中，以货币作为统一的计量单位记录反映会计主体的经营情况第五节会计的基本程序和方法一、会计的基本程序以反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策为目标的会计，实质上是一个信息系统信息输入、信息转换和信息输出是会计信息系统的基本环节要将企业经济活动的信息转化为会计信息，需要经过会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个基本程序。

会计确认会计确认主要是对输入会计信息系统的原始数据和输出会计信息系统的经济信息进行认定会计信息系统主要提供以货币计量的企业经济活动信息因而，并不是企 也所有生产经营活动的原始数据都能进入会计系统加以处理会计确认应当以反映企业管理者受托责任、提供决策有用的信息这一目标为原则，并遵 循“可定义性”、“可计量性”、“相关。