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44页1、东南大学远程教育,审 计 学,第 五十四 讲,主讲教师:刘春晖,第十三章 生产循环审计,主要业务及单证 内部控制及测试 存货审计 应付工资审计 相关账户审计 均需熟练掌握,一、主要业务及单证,1.计划、安排生产:生产通知单 通常由销售部门根据客户订货单或销售预测加存货分析来制作。 预先连续编号 同时制作材料需求报告,为领料单的授权作准备,2.发出原材料:领料单 通常由领料部门填写,仓储部门保存, 一次领料单、限额领料单、领料登记簿、发出材料汇总表 一式三联:领料部门、仓储部门和会计部门 领料单的授权审批制度 退料单,3.生产产品: 开始:生产计划书 过程中:生产进度报告、工作量统计表(为人工核算提供资料) 结束:完工产品检验入库单或在产品移交接收单,4.核算产品成本:成本会计制度 成本会计制度:成本核算和内部控制的结合 成本计算方法:品种、分批、分步、分类 成本核算制度:计划、实际, 普通、定额、标准 成本项目:直接材料、直接人工和制造费用 完工产品和在产品的成本分配:定额、约当,5.储存产成品: 由仓储部门进行 由质量检验部门先行验收,与生产产量统计表有关 仓储部门清点数量后,出具签
2、收单,并将实际入库量通知会计部门作账 分类存放、制作标签、保证安全,6.发出产成品:出库单 由仓储部门制作 依据经核准的销售通知书或发运通知单 一式四联:存根、发运、客户、开票 发运凭证有发运部门自行制作,一式三联,存根、客户、记账,二、内部控制及测试,(一)成本会计制度内部控制 控制目标1:生产业务是根据管理当局一般或特殊授权进行的 生产通知书的授权批准 领料单的授权批准 工资的授权批准 符合性测试:检查上述单据的审批标记,控制目标2:记录的成本为实际发生的而非虚构的 成本核算是以经过审核的生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的 符合性测试:检查有关成本的记账凭证后是否附有上述原始凭证,这些原始凭证的顺序编号是否完整,控制目标3.:所有耗费和物化劳动均已反映在成本中 生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为等均经事先编号并已经登记入帐 符合性测试:检查上述原始凭证的顺序编号是否完整,控制目标4:成本以准确的金额,在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 采用适当的成本核算方法和费用分配
3、方法,并前后各期保持一致 采用适当的成本核算流程和账务处理流程, 内部核查 符合性测试:选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算;以计算结果反推规定的成本核算流程和账务处理流程是否得到执行。(实验法),控制目标5:存货安全 职责分工,保管、记录和批准人员相互独立 符合性测试:询问和观察存货及记录的接触以及相应的批准程序,控制目标6:账实相符 定期进行存货盘点 符合性测试:询问和观察存货盘点程序,(二)工薪内部控制制度 控制目标1:工薪账项均经准确批准 对上工、工作(特别是加班)时间、工资、薪金或佣金的支付、代扣款项、工资结算表和工资汇总表进行特别审批或一般审批 符合性测试:检查人事档案及其中的授权记录;检查工时卡中的核准说明;检查工薪记录中的核准标记和内部核查标记,控制目标2:记录的工时为实际发生的而非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时 符合性测试:检查工时卡的核准说明;检查工时卡;复核人事政策、组织结构图,控制目标3:所有已发生的工薪支出均已记录 工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出 符合性测试:检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表,并与员工工资手册、员
4、工名册相核对,控制目标4:工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 采用适当的工资费用分配方法,并前后各期保持一致 采用适当的账务处理流程 符合性测试:选择样本测试工资费用的归集和分配;测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理,控制目标5:人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 符合性测试:询问和观察各项职责的执行情况。,三、存货审计,(一)成本审计 1.直接材料成本的审计 (1)抽查产品成本计算单,检查直接材料成本的计算是否正确,材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符,(2)检查直接材料耗用数量的真实性,有无将非生产使用材料记入直接材料费用。 (3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本,如有重大波动应查明原因。 (4)抽查材料发出及领用的原始凭证,检查领料单的签发是否经过授权,材料发出汇总表是否经过适当的复核,材料单位成本计价方法是否适当,是否正确及时入帐,(5)对采用定额或标准成本制度的企业,应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明直接材料的定
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