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东南大学远程教育,审 计 学,第 五十四 讲,主讲教师：刘春晖,第十三章 生产循环审计,主要业务及单证 内部控制及测试 存货审计 应付工资审计 相关账户审计 均需熟练掌握,一、主要业务及单证,1.计划、安排生产：生产通知单 通常由销售部门根据客户订货单或销售预测加存货分析来制作。 预先连续编号 同时制作材料需求报告，为领料单的授权作准备,2.发出原材料：领料单 通常由领料部门填写，仓储部门保存， 一次领料单、限额领料单、领料登记簿、发出材料汇总表 一式三联：领料部门、仓储部门和会计部门 领料单的授权审批制度 退料单,3.生产产品： 开始：生产计划书 过程中：生产进度报告、工作量统计表（为人工核算提供资料） 结束：完工产品检验入库单或在产品移交接收单,4.核算产品成本：成本会计制度 成本会计制度：成本核算和内部控制的结合 成本计算方法：品种、分批、分步、分类 成本核算制度：计划、实际， 普通、定额、标准 成本项目：直接材料、直接人工和制造费用 完工产品和在产品的成本分配：定额、约当,5.储存产成品： 由仓储部门进行 由质量检验部门先行验收，与生产产量统计表有关 仓储部门清点数量后，出具签收单，并将实际入库量通知会计部门作账 分类存放、制作标签、保证安全,6.发出产成品：出库单 由仓储部门制作 依据经核准的销售通知书或发运通知单 一式四联：存根、发运、客户、开票 发运凭证有发运部门自行制作，一式三联，存根、客户、记账,二、内部控制及测试,（一）成本会计制度内部控制 控制目标1：生产业务是根据管理当局一般或特殊授权进行的 生产通知书的授权批准 领料单的授权批准 工资的授权批准 符合性测试：检查上述单据的审批标记,控制目标2：记录的成本为实际发生的而非虚构的 成本核算是以经过审核的生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的 符合性测试：检查有关成本的记账凭证后是否附有上述原始凭证，这些原始凭证的顺序编号是否完整,控制目标3.：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中 生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为等均经事先编号并已经登记入帐 符合性测试：检查上述原始凭证的顺序编号是否完整,控制目标4：成本以准确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并前后各期保持一致 采用适当的成本核算流程和账务处理流程， 内部核查 符合性测试：选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；以计算结果反推规定的成本核算流程和账务处理流程是否得到执行。（实验法）,控制目标5：存货安全 职责分工，保管、记录和批准人员相互独立 符合性测试：询问和观察存货及记录的接触以及相应的批准程序,控制目标6：账实相符 定期进行存货盘点 符合性测试：询问和观察存货盘点程序,（二）工薪内部控制制度 控制目标1：工薪账项均经准确批准 对上工、工作（特别是加班）时间、工资、薪金或佣金的支付、代扣款项、工资结算表和工资汇总表进行特别审批或一般审批 符合性测试：检查人事档案及其中的授权记录；检查工时卡中的核准说明；检查工薪记录中的核准标记和内部核查标记,控制目标2：记录的工时为实际发生的而非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时 符合性测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图,控制目标3：所有已发生的工薪支出均已记录 工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出 符合性测试：检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并与员工工资手册、员工名册相核对,控制目标4：工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 采用适当的工资费用分配方法，并前后各期保持一致 采用适当的账务处理流程 符合性测试：选择样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理,控制目标5：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 符合性测试：询问和观察各项职责的执行情况。,三、存货审计,（一）成本审计 1.直接材料成本的审计 （1）抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符,（2）检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产使用材料记入直接材料费用。 （3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 （4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入帐,（5）对采用定额或标准成本制度的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额、标准在本年度有无重大变更。,2.直接人工成本的审计 （1）检查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符 （2）将本年度直接人工成本与前期比较，并查明异常波动的原因,（3）分析比较本年度各月的人工费用发生额，并查明异常波动的原因。 （4）结合应付工资的审计，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 （5）对采用标准成本制度的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配和会计处理是否正确，并查明直接人工成本的标准在本年度内有无重大变更。,东南大学远程教育,审 计 学,第 五十五 讲,主讲教师：刘春晖,3.制造费用审计 （1）获取或编制制造费用汇总表，并与总帐、明细帐核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理 （2）审阅制造费用明细帐，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常会计事项，重点是不应列入成本费用的支出。,（3）必要时，实施制造费用的截至测试，确定有无跨期入帐的情况 （4）检查制造费用的分配是否合理。分配方法是否合理，是否体现受益原则；是否存在随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确；按预定分配率分配的，还应查明计划与实际差异是否及时调整。,（5）对采用标准成本制度的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配和会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变更。,4.主营业务成本审计 （1）获取或编制主营业务成本明细表，并与总帐、明细帐核对相符， （2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对相符,生产成本及销售成本倒轧表,（3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 （4）结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 （5）检查主营业务成本账户中重大调整事项是否有充分的理由。 （6）确定主营业务成本在利润表中是否恰当披露。,（二）分析性复核 定义、强制性、应考虑因素、对实质性测试的影响、限制、执行步骤 执行步骤：确定分析目标；确定分析方式；估计期望值；计算实际值；进行分析或比较，确定重大差异；调查非预期的重大差异；形成结论,（三）存货监盘 事先的准备；盘点方式选择；盘点标签与盘点登记表；盘点差异分析；盘点程序对审计意见的影响；,（四）存货计价审计 1.样本的选择： 已经过盘点确定数量的 结存余额大的 价格变化比较频繁的,2.计价方法审计：合理、合法（手续）、一贯 3.价格构成审计：合法、合理 原材料：不含增值税 产成品：材料、人工和制造费用 4.计算正确性审计：验算，排除企业已有计算程序和结果的影响 5.存货跌价损失准备审计：计提方法、计提依据、计提金额,（五）存货截至审计 1.目的：确定存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间，从而使得盘点数据有意义， 例如：存货实际短缺100公斤，同时有100公斤的入库存货未入帐，所以，盘点结果与账面数量相符。因为未入帐的100公斤存货参加了盘点，正好顶了短缺的100公斤。,2.方法：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），检查其日期的一致性。 3.样本选择：截至日前后，金额较大,四、应付工资审计,1.审计目标 确定应付工资的计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理 确定应付工资期末余额是否正确 确定应付工资的披露是否恰当,2.审计程序： （1）获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 （2）分析性复核：本期各月的异常波动；本期与上期的总额变动 （3）检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。,（4）实行工资工效挂钩的，应取得有关主管部门对效益工资发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。 （5）验明应付工资的披露是否恰当。,五、相关账户审计,1.物资采购的审计：抽查大额物资采购的购货合同、追查期后入库情况、检查长期挂账的物资采购 2.原材料的审计：入帐计价；发出材料的计价；截至测试；盘点 3.包装物的审计：同原材料 4.低值易耗品的审计：与固定资产的划分，摊销,5.材料成本差异的审计：差异率的计算，差异的分配 6.库存商品的审计：盘点；计价方法；发出；长期挂账 7.委托加工物资的审计：业务合同，结算凭证；加工完成物资的验收入库；长期挂账 8.委托代销商品的审计：合同；发运凭证；代销单；盘点或函证；长期挂账,9.受托代销商品的审计：合同；收货凭证；代销清单；盘点；长期挂账 10.分期收款发出商品的审计：合同；发货凭证；货款收回；函证；长期挂账 11.存货跌价损失准备的审计：计提依据和方法；真实性；纳税问题,12.待摊费用的审计：发生；受益期（摊销期）；分类 13.应付福利费的审计：计提金额；支付用途； 14.预提费用的审计：依据和预提数；计算；抽查大额预提费用；分类；,