我国审计项目质量控制体的重要性

1、1,建立我国审计项目 质量控制体系,法制司 王常松 二四年三月,2,李金华审计长与审计项目质量 控制起草组成员合影,3,建立我国审计项目质量控制体系 主 讲 内 容,建立审计项目质量控制体系的必要性,建立审计项目质量控制体系的指导思想,审计项目质量控制体系的几个主要控制环节,二、,一、,三、,4,建立审计项目质量控制 体系的必要性,建立审计项目质量控制体系，是新时期审计工作发展的必然要求。,建立审计项目质量控制体系，是提高审计质量的根本保证 。,建立审计项目质量控制体系，是推进我国审计融入国际审计主流社会的需要。,5,建立审计项目质量控制 体系的指导思想,以制定“审计项目质量控制办法”为突破口，推动审计项目全过程的质量控制。 讲求实效，切实解决审计过程中的突出问题。 实行质量控制与责任追究相结合，增强审计人员的质量意识和责任感。 通过审计署率先垂范，分步推进，讲求实效。,6,审计项目质量控制体系的 几个主要控制环节,（一）关于审计方案的质量控制 （二）关于审计证据的质量控制 （三）关于审计日记和审计工作底稿 的质量控制 （四）关于审计报告的质量控制 （五）关于审计档案的质量控制 （六）

2、关于审计项目质量责任,7,关于审计方案的质量控制,审计方案是审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所作的计划和安排。审计方案的质量控制主要解决六个方面的问题：,加强审前调查 明确审计目标 突出审计重点 确定审计步骤与方法 明确审计方案的编制和调整程序 落实审计责任,8,安排审前调查的时间和人员 明确审前调查的内容 采用灵活的审前调查方式 可先发审计通知书再审前调查,一要充分开展审前调查,9,二要明确审计目标， 细化审计内容,审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。 例如：某部委预算执行审计的审计目标为： （一）“摸清家底”，查清该部门本级各项资金的收支 情况； （二）选择该部门的重点二级单位开展财政财务收支 审计，揭露严重违规问题； （三）审计列入该部门预算的重点专项资金的合规和 效益情况。,10,审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。例如： 预算执行审计主要审计事项：预算批复、预算收入、预算支出、补助地方支出、部门和企业决算批

3、复、资金平衡、预算外资金收支等； 金融审计主要审计事项：存款业务、贷款业务、支付结算业务、银行卡业务、其他中间业务、资金融通业务、联行清算业务、筹资及投资业务等； 企业审计主要审计事项：货币资金、应收账款、存货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、长期借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用等。,11,针对每一个审计事项应确定所要达到的具体审计目标。例如： 货币资金审计事项的具体审计目标为：确定货币资金是否存在；确定货币资金收支记录是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。,12,三要突出审计重点,审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。 例如： 为实现专项资金合规和效益审计的目标，应将预算支出作为重点审计事项，主要审计部门专项资金预算安排项目、单位，资金拨付、支出用途及使用效益。重点揭露部门因项目安排不当造成专项资金严重滞留或资金损失浪费；不按预算和项目进度拨付专项资金；转移挪用专项资金；以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套取专项资金等问题，评价项目是否达到预期效果。,13,对实现审计目标有重要影响的审计事项应

4、当确定审计的步骤和方法。 例如：审计库存现金时，应采取的审计步骤和方法主要包括：1核对现金日记账与总账的余额是否相符；2会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，关注账外资金；3抽查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整，核对进账情况；4抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证，调整跨期收支事项；5验明包括现金在内的货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。,四要确定审计的步骤与方法,14,五要明确审计方案的 编制和调整程序,15,六要分层负责，落实责任,审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责。 审计组所在部门负责人对审计范围和重点的恰当性负责 。 审计组组长对审计内容的恰当性、步骤和方法的可操作性负责 。 审计组成员对审前调查中形成的有关记录的真实性和完整性负责。 由于审计实施方案编制、调整不当，造成重大违规问题未能查出的，有关人员应当承担相应责任。,16,关于审计证据的质量控制,审计证据是审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。审计证据的质量控制主要解决五个方面的问题：,明确审计取证范围 规范审计取证方法

5、 明确审计证据的转化方式 明确审计证据汇总、分析和排序 明确审计取证责任,17,违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项,审计证据 取证记录、分析测试表；账、证、表复印件等,审计证据 取证记录、分析测试表等,一要明确审计取证的范围,其他审计事项,取证方法,一般应收集的证据材料,二要规范审计取证的方法,19,审计人员应当收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等；不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的，可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载等方式收集审计证据。 收集实物证据、视听资料或者电子数据资料时，应当编制书面说明材料。必要时，电子数据资料能够转换成书面材料的，可以将其转换成书面材料。,三要明确审计证据的转化方式,20,取得的审计证据数量较大的，可以编制汇总的审计证据，由证据提供者签名或者盖章。 审计人员应当对取得的审计证据进行分析、判断和归纳。按照审计事项分类，按照审计证据与审计事项相关程度排序。 经过排序的审计证据，应当编制索引号，附在相应的审计审计工作底稿之后,必要时，可以附在相应的审计日记之后。,四要明确审计证据汇总、 分析和排

6、序的方法,21,审计人员应当对其收集的审计证据严重失实，或者隐匿、篡改、毁弃审计证据的行为承担责任。 审计组组长应当对重要审计事项未收集审计证据，或者审计证据不足以支持审计结论造成严重后果的行为承担责任。,五要明确审计取证的责任,22,关于审计日记和审计工作底稿的质量控制,审计日记和审计工作底稿的质量控制主要解决六个方面的问题：,推行审计日记的必要性 明确审计日记的编制要求 明确审计日记与审计工作底稿的关系 明确审计工作底稿的编制要求 明确审计日记、审计工作底稿与审计证据的关系 明确审计日记和审计工作底稿的责任,23,审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。它强调以人员为单位，以时间为顺序，以实施审计过程为内容，是现场审计的“黑匣子”。,一、推行审计日记的必要性,24,第一，审计日记将成为增强审计人员责任意识和保护审计人员的有效措施。 第二，审计日记将成为审计组组长检查审计方案执行情况，控制审计质量的重要依据和手段。 第三，审计日记将成为审计机关考核审计人员工作业绩，落实审计质量责任制的重要途径。,审计日记的要素： （一）审计项目名称； （二）审计人员

7、姓名； （三）审计分工； （四）实施审计的日期 （五）审计工作具体内容； （六）索引号； （七）页次。,二、明确审计日记的编制要求,审计事项的名称；实施审计的步骤和方法；审计查阅的资料名称和数量；审计人员专业判断和查证结果等,实施审计时间,证据和底稿索引,26,三、明确审计日记与审计 工作底稿的关系,审计工作底稿的要素： （一）被审计单位名称； （二）审计事项； （三）会计期间或截止日期； （四）审计人员及编制日期； （五）复核人员、复核意见及复核日期； （六）审计结论或者查出问题摘要及其依据； （七）索引号及页次； （八）附件。,简要描述审计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式等内容，以及相关依据 。,四、明确审计工作底稿的编制要求,28,五、明确审计审计日记、工作底稿与审计证据的关系,29,审计人员应当对审计日记和审计工作底稿的真实性、完整性负责；对未执行审计实施方案导致重大问题未发现的，审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映的，以及审计查出的问题严重失实的承担责任。 审计组组长对复核意见负责，对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为承担责任。,六、明确审计

8、日记和审计 工作底稿的责任,30,关于审计报告的质量控制,审计报告的质量控制主要解决六个方面的问题：,对审计报告重新定位 完善审计报告要素，统一报告格式 明确审计报告的具体内容 细化审计报告编制程序 严格审计业务会议制度 明确审计报告的责任,31,目前，世界主要国家的审计机关都以审计报告作为审计结果的最终载体，并向社会公布。我们也可以借鉴这种做法，将审计报告从审计机关的内部业务文书变为对外发布的审计法律文书。审计组对审计事项实施审计后，应当根据审计实施情况和审计结果，起草审计报告。,一要对审计报告进行重新定位,中华人民共和国审计署 审计报告 2003年第1号 被审计单位：XX部 审计项目：2002年预算执行情况 审计机关（盖章） 二OO三年XX月XX日,审计决定书 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为进行处理、处罚,审计移送 处理书 对依法应由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任,33,标题 编号 被审计单位名称 审计项目名称 内容 出具单位 签发日期,审 计 报 告 要 素,二要完善审计报告要素， 统一报告格式,审计依据 被审计单位的基本情况

9、 被审计单位的会计责任 实施审计的基本情况 审计评价意见 审计查出违规问题的事实和定性、处理处罚决定及法规依据，移送处理决定 审计建议,34,标题 编号 被审计单位名称 审计项目名称 内容 出具单位 签发日期,审计依据 被审计单位的基本情况 被审计单位的会计责任 实施审计的基本情况 审计评价意见 审计查出违规问题的事实和定性、处理处罚决定及法规依据，移送处理决定 审计建议,审 计 报 告 要 素,三要明确审计报告的具体内容,35,四要细化审计报告编制程序,36,一般审计项目： 由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关分管领导、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人、审计组组长和其他有关人员。 重要审计项目： 由审计机关分管领导提议，经审计机关主要负责人或其指定的其他负责人同意后，召开审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关负责人、审计组所在部门和法制工作机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员。,五要严格审计业务会议制度,37,审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责；对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或者不如实反映的，审计报告反映的问题严重失实的承担责任。 审计组所在部门负责人对其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责；对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或者不如实反映的，,六要明确审计报告的责任,38,其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。 法制工作机构负责人和复核人员对其复核意见的恰当性负责；对审计报告中存在的定性不准确、适用法律、法规、规章不正确、处理处罚不当问题应当发现而没有发现，造成严重后果的行为承担责任。 审计机关分管领导对审计机关出具的审计报告、审计决定书、审计移送处理书负责。,39,关于审计档案的质量控制,审计档案的质量控制主要解决四个方面的问题 ：,建立审计项目档案责任制 明确归档材料的范围 明确归档材料的排列规则 确定相应的质量控制责任,40,审计档案的建立应当坚持谁审计谁立卷的原则，实行审计组负责制。,一要明确建立审计项目 档案的责任制,审计组组长对审计档案反映的审计项目质量进行审查验收制度；

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