审计实务项目三货币资金审计

1、企业财务报表审计,项目三 货币资金审计,目标,能正确编制货币资金控制测试底稿 能正确编制库存现金实质性程序工作底稿 能正确编制银行存款实质性程序工作底稿,库存现金实质性程序,1.1 货币资金与业务循环,任务1 货币资金控制测试,货币资金审计涉及的凭证和记录,1.2 货币资金内部控制,1.3 货币资金控制测试,（1）了解内部控制。了解货币资金内部控制一般应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行。描述货币资金内部控制的方法一般有流程图、文字说明和调查表。 （2）抽取并检查收款凭证。 核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符； 核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确； 核对收款凭证与银行对账单是否相符； 核对收款凭证与应收账款等栩关 明细账的有关己录是否相符； 核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致，等等。 特别提示:如果货币资金收款内部控制薄弱，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。 （3）抽取并检查付款凭证。检查付款的授权批准手续是否符合规定； 核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确； 核对付款凭证与银行对账单是否相符；,核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录

2、是否一致； 核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等等。 抽取定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 （4）抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （6）评价货币资金的内部控制。在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控制进行评价。评价时，应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。,基本训练,编制货币资金控制测试工作底稿,2.1 监盘库存现金,任务2 库存现金审计,库存现金审计的重点是监盘库存现金，监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计程序。 企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。,监盘库存现金的步骤和方法有： （1）制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检査，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进

3、行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 （2）盘点保险柜的现金实存数，分币种、面值列示盘点金额。同时由审计人员编制“库存现金盘点表”。 （3）检查被审计单位是否有未及时入账的合法凭证，如有未及时入账的合法凭证，应在“库存现金盘点表”中进行调整。,（4）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法査明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。 （5）资产负债表日后进行监盘时，盘点金额应调整至资产负债表日的金额。 （6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。 （7）编制完成的“库存现金盘点表”应由被审计单位的出纳及会计主管签字确认。,基本训练,资料：2013年2月1日，诚信会计师事务所赵欣在对东方公司2012年财务报表进行鉴证时，按规定程序于上午上班前对库存现金进行了监盘。据查上一

4、日现金日记账账面余额14650元 ， 监盘库存现金的具体情况如下： 100元 150张 50元 5张 20元 6张 10元 20张 5元 10张 2元 28张 1元 38张 0.5元 15张 0.2元 27张 0.1元 11张 此外，还有采购员张东预借差旅费1500元；变卖旧报纸收入278元；王明私人借款白条2000元均未入账，银行对该企业核定的库存现金定额为15000元。报告日至盘点日现金收入235400元，报告日至盘点日现金支出235200元。 要求：编制库存现金相关工作底稿,2019/3/27,抽查大额库存现金收支包括检查原始凭证是否齐全、原始凭证是否完整、有无授权批准、记账凭证和原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容。,2.2 抽查大额库存现金收支,2.3 检查现金收支的正确截止,抽取被审计单位资产负债表日前后一段时间的现金收支凭证进行检查，以验证现金收支的截止日期是否正确，是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。,参考文献 中国注册会计师审计准则第1311号 存货监盘,3.1 审查银行存款余额调节表,任务3 银行存款审计,审查结算日银行存款余额调

5、节表是证实资产负债表所列货币资金中银行存款是否存在的一个重要方法。银行存款余额调节表通常应按不同的银行账户及货币种类分别编制。 审计人员对银行存储余额调节表的审计主要包括： 1.验算银行存款余额调节表数据计算的正确性。 （1）将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额与银行存款余额调节表上调节前相应余额核对，验证调节表上的列示是否正确；,2019/3/27,（2）将银行对账单记录与银行存款日记账逐笔核对，核实调节表上各调节项目的列示是否真实完整，任何漏记、多记调节项目的现象都应引起审计人员的高度警惕； （3）在银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，复核上述未达账项及其加减调节情况，并验证调节后两者的余额计算是否正确、是否相符。如有不相符，说明其中一方或双方存在记账差错，并要进一步追查原因、扩大测试范围。,2019/3/27,2.检查未达账项的真实性,（1）列示未兑现支票清单，注明开票日期和收款人姓名或单位，并调查金额较大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以及审计人员认为较为重要的未兑现支票； （2）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行存款余额调节表上注明存款日期；

6、 （3）审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的款项的性质及其款项来源； （4）审查直至截止日银行已付、被审计单位未付的款项的性质及其款项来源。,银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务的过程中，需要以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。 （1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。 注册会计师需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行借款或其他负债存在。 （2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。 按照财政部和中国人民银行于1999年1月6日联合下发的通知要求各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家有关的规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。,3.2 函证银行存款余额,审计人员在2013年1月15日检查了某企业12月份银行存款日记账的收支业务，并与银行对账单核对。12月31日银行对账单余额为223556元，银行存款日记账为308556元，核对后发现有下列不符情况。 （1）12月1日对账单上支出40000元，日记账上无此记录。 （2）12 月10日，银行对账单上收到外地汇款850000元，日记账上无此记录。 （3）12 月15日，银行对账单上收到外地汇款800000元，日记账上无此记录。 （4）12月20日对账单上转出760000元，日记账无此记录。 （5）12月25日对账单上付出850000元，日记账无此记录。,基本训练,编制银行存款余额调节表,拓展训练,要求：编制库存现金、银行存款相关工作底稿,（6）12月26日对账单上支出现金40000元，日记账无此记录。 （7）12月27日，对账单上付出水电费50000元，日记账上无此记录。 （8）12月28日，日记账上有存入转账支票40000元，对账单上无此记录。 （9）12月30日，日记账上有付出转账支票20000元，对账单上无此记录。 （10）对账单上有12月30日收到托收款55000元，日记账上无此记录。,参考文献,企业内部控制应用指引第6号 资金活动,企业内部控制基本规范,中国注册会计师审计准则第1312号 函证,

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