浅谈注册会计师审计质量存在的问题与对策

1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果浅谈注册会计师审计质量存在的问题与对策一、审计质量技术特征方面 这方面的原因源于审计的几大假设，如客体可验证假设及内控有效假设。审计经过长期的历史发展，已由最早的现场审计发展到今天的依赖帐簿凭证的办公室审计，劳动场所由现场转移到了办公室，依赖会计这个特殊的信息系统，通过会计信息系统洞悉其背后的经济活动。除了监盘存货、盘点现金、观察固定资产等少量的现场活动外注册会计师最终只追查到原始凭证。在最近统计出的118种企业舞弊手段中，在原始单据上做手脚的舞弊就占90%以上如伪造应收账款、多开帐单支出、虚假广告以及虚假资产转移等。可见，单靠检查凭证即望验证客观经济事项存在的许多漏洞是一种奢望，这些漏洞往往陷注册会计师于不义。红光实业的案例就是一个很好的例证。红光实业的主要固定资产在其初次在证券市场上筹资时已处于报废边缘，生产一天即亏损一天，但注册会计师没有观察到这些现场实情，造成了审计失败，为此付出了惨重的代价。二、当前注册会计师审计存在的质量问题 在我国，有权对注

2、册会计师审计质量进行监督检查的部门有：中国证监会、审计署及中注协。本节通过分析这些监管部门公开披露的涉及注册会计师审计质量的检查和处理情况，来揭示目前我国注册会计师审计质量问题。 中国证监会的处罚公告揭示的审计质量问题 近年来证券市场爆发了大量上市公司提供虚假会计信息及其他有损于投资者利益的违法法规行为，部分注册会计师作为有关信息的见证者并没有尽到应有的职业谨慎，未能揭示客户公司的违规行为。作为我国证券市场主要监管部门之一的证监会在对其有关涉案主体做出处罚的同时，也对有关会计师事务所以及其注册会计师进行了处罚。依据XX年XX年中国证监网站发布的处罚决定、通报批评，共识别出13家具有证券期货业务资格的事务所因提供虚假审计报告、存在严重执业质量问题而受到证监会处罚的案件约占我国XX年合并重组后的78家具有证券期货业务资格的事务所的1/6。 中注协的年检结果揭示的审计质量问题 依据注册会计师联盟法、注册会计师年检办法，作为行业自律性组织的中注协在财政部领导下，对注册会计师及事务所的执业情况进行年度检查。此次检查以实施会计审计准则、巩固准则国际趋同成果为目标，加强对上市公司、金融保险机构、国有

3、大型企业审计业务以及高新技术企业认定专项审计等新业务领域审计业务的监督检查中注协直接组织检查了14家证券资格会计师事务所总所及其38家分所，15个地方协会按照中注协的统一部署对33家证券资格会计师事务所分所进行了检查。检查中，中注协抽调检查人员110名，共检查了320份业务底稿，其中上市公司业务底稿72份，其他业务底稿248份;地方协会共检查了业务底稿184份。针对检查中发现的问题，中注协对2家会计师事务所和14名注册会计师进行了惩戒。 审计机关的检查结果揭示的审计质量问题 根据中华人民共和国审计法的规定，XX年5月至9月，审计署组织对16家具有上市公司审计资格的会计师事务所审计业务质量进行了检查，结果表明审计质量另人堪忧。此次重点延伸检查了30家上市公司。检查发现，有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏，造成财务会计信息虚假亿。14/16的比率表明，仅仅根据客户需求为其提供所需要的财务鉴证文件，已成为我国会计师行业内部的一项“公开的秘密”。在这些事务所的客户中，不乏一些实力雄厚的上市股份有限公司和大型股份制国有企业。事务所出具的每一项财务报告，都将影

4、响包括大多数中小投资者在内的公司股东的投资决策。三、我国注册会计师审计质量存在问题的原因 司法监督不力 在我国，事务所和注册会计师因过失提供有重大遗漏审计报告或出具虚假证明审计报告而应承担法律责任目前主要有刑法、证券法、审计法、注册会计师法等多部法律法规进行规定，但在这些规定中基本上都是对事务所的处罚重于对个人的， 基本上没有对个人的罚款性处理， 即使案情十分严重， 作假手段十分恶劣， 也没有对主要当事人进行刑事处罚， 对当事责任人最重的处罚也只是永久性取消其证券从业资格。而在我国刑法第22条规定： 承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务的中介机构组织的人员故意提供虚假的证明文件，情节严重的， 处5年以下有期徒刑或者拘役， 并处罚金。根据规定， 需达到“情节严重”才构成犯罪， 但何为“情节严重”法律没有做出规定， 目前也无司法解释。这就为量刑提供了一定的缓解空间， 也为有效执行设置了一定的障碍。大量有法不依、执法不严的情况，降低了其应有的威慑力。从证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚中可以看出，大多数也都停留在警告、罚款等行政处罚的层面上。 缺乏对高质量审计服务的需求 首先从上市公

5、司的角度看，到目前为止，我国上市公司的主体仍是国有控股公司，公司的治理结构还很不健全，委托代理机制尚未有效建立，内部人控制问题十分严重。因而在此情况下，上市公司的股东会、董事会往往受到公司管理层影响，导致他们对高质量审计报告的需求很小;其次从投资者角度来看，大多数投资者缺乏对上市公司财务数据进行深入分析的意识和能力，财务报表对他们而言仅意味着一些常用数据和财务比率。而且我国证券市场形成只有十多年的时间，与发达国家成熟的证券市场相比很不完善，主要表现为：一方面我国证券市场无论是新股发行还是定价模式都是政府选择的结果，而非市场竞争的结果。注册会计师职业道德水平低下，专业胜任能力差 1、注册会计师职业道德水平低下 据上海财大进行的一项调查显示，有88%的被调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真的现象。而注册会计师均在其中扮演着不光彩的角色。尤其在会计师事务所脱钩改制后，审计风险基本上全由出资人及合伙人承担，致使其受到利益的驱动，丧失了应有的职业道德，运用巧妙的“技术处理”粉饰工作底稿，隐藏发现的问题，以尽可能出具无保留意见的审计报告来满足客户的要求。另外，现有事务所的出资人和合伙人素质低下

6、。其任职资格的取得主要是因为拥有足够的资本和相关的经历，职业胜任能力则不一定最强，职业道德水平也不一定最高。有些合伙人既不懂专业，又没有将精力完全投入到事务所的工作上，而热衷于拉关系、揽客户及事务所内部的争名夺利，从而导致一些事务所经营指导思想的错误及经营行为的短期化。、注册会计师专业胜任能力不高 我国注册会计师行业总体素质远不如人意，专业胜任能力不高，这是一个不争的事实。审计队伍人员老化现象严重，知识结构老化，注册会计师队伍中年龄断层现象严重，另外，现有事务所中，有64%是1990年以后成立的，51%是1993年后成立的，职业经验的积累相当有限。以上种种情况表明，在我国现阶段注册会计师的专业胜任能力普遍不高。随着现代经济的迅速发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动也越来越复杂。各种高新技术的产业化、各种金融创新工具的广泛运用，使得企业的经营活动和财务报表编报和披露的复杂程序远远超出了人们传统的认识程度，这些发展不仅提高了审计的难度，而且对传统意义上的审计人员有胜任能力提出了新的挑战。 注册会计师行业的质量控制机制尚不健全 1、外部质量控制机制实践操作性差 虽然目前已初步形成了一套

7、包含法律、部门规定、行业自律性规范等内容的多层次、全方位的行业管理制度， 为控制注册会计师行业的质量提供了有力的依据。但各自责任不明确， 缺乏有效的运作机制， 在实践中的可操作性差。、内部质量控制机制中的自律性规范难以实施到位 虽然我国已颁布具有初步规模的独立审计准则和质量控制基本准则，但从我国目前的从业人员的质量和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过自觉遵守很难达到预期效果。所以应完善质量控制基本准则，建立更符合中国的实际情况、易操作和易评价的质量评价体系， 使得会计师事务所的质量考核能够科学量化，为业务检查和处理、处罚提供可操作的标准体系。四、提高注册会计师审计质量的对策 强化协会监管制度 中国注册会计师协会是财政部领导下的一个半行政半自律的机构，它的职责是服务、协调和管理三个方面。服务，是指协会应该维护注册会计师的职业权益，反映他们的意见要求，关心他们的成长发展，解决他们的困难问题。协调，是指协会要协调与会计师事务所有关的外部和内部关系，为会计师事务所开展业务创造良好的客观环境。管理，包括两方面含义：一是指作为同业组织行使的自我管理;二是由主管财政机关委托、授权协会，

8、行使某些管理会计师事务所和注册会计师的行政职责。应借鉴国外协会的做法，中央注协和地方注协应建立起包括上市公司年报审计披露监管制度、执业质量检查制度、业务报备制度、谈话提醒制度、注册会计师年检制度、惩戒制度、诚信档案制度等相关制度，强话协会的监管制度，切实提高注册会计师审计质量。 改善外部执业环境 1、法制环境。审计的基本职能是经济监督、经济鉴证和经济评价。实现基本职能的手段是获取审计证据，对照审计标准，得出审计结论，表达审计意见。良好的法制环境会鼓励、支持审计人员独立行使审计职权，保护审计人员的利益，激发审计人员的主观能动性，从而提高审计质量。由于法律的严肃性和权威性，让被审计单位认识到审计的重要性和严肃性，积极配合审计人员，提供客观真实的财务资料，使审计人员能客观、公正地发表审计意见，提高审计质量。、社会环境。审计涉及到许多组织和个人的利益，也会触犯一些组织和个人的利益，因此审计工作需要得到社会的理解和支持。应向人们宣传审计的重要性和意义，让人们不断学习和了解审计工作，支持审计工作，积极配合，才有利于审计人员开展审计工作，提高审计质量。、文化环境。全社会文化程度的高低影响着人们对审计

9、的认识和理解，进而影响着审计作用的发挥，影响着审计的实施范围、方式和内容。被审计单位的管理人员的文化程度高低直接影响着审计信息的利用，从而影响着审计监督作用的发挥。审计人员文化程度的高 低也直接影响着审计工作的效率和效果。文化环境不仅影响审计人员的业务能力和审计信息的社会效用，而且在客观上也构成了提高审计质量的必备条件。、工作环境。审计的工作环境是指审计人员在被审计单位的工作条件以及被审计单位对于审计工作的理解、支持与配合程度。审计虽然是一种高层次的综合性经济监督活动，但它又是一项规范化和程序式的常规性经济监督工作。从某种意义上讲，接受审计的单位不一定有管理上的问题，没有接受审计的单位就不一定不存在问题。因此，这就要求人们在充分认识审计作用的前提下，以一种正常的心态来接受审计主体所依法实施的审计作业，并对其工作给予良好的合作、支持与配合，不可人为地给审计人员的工作设置障碍，从而保证审计人员能够在正常的工作环境下，按照正常的工作程序实施审计作用，保证审计证据搜集上的全面性以及审计结论的客观公正性。 完善会计师事务所的内部管理制度 1、建立科学合理的内部组织结构。应借鉴国外的成功经验，建立明确的内部组织结构，按不同等级确定各自的责任、权力，并与其薪酬相挂钩，逐步形成主任会计师或首席合伙人领导，其他合伙人分工负责的管理体制。如何对事务所内部治理机制进行设计与使用，最终取决于收益与成本比较。由于每个事务所的业务特征、人力资本构成、所处地域文化背景的不同，事务所本身的文化传统及内部成员的行为方式也迥异。我们只能在借鉴其他成功事务所的基础上，发现其成功、有效的原因，结合自己的特点，来寻找对自己最为有效、也最为经济的治理机制。、建立一套完整的内部管理制度。我国目前已采用合伙制的会计师事务所，在内部管理上还是相当的薄弱和落后，为了有效地规避风险，应建立一套完整的内部管理制度，合理划分合伙人之间的分工与责任，妥善解决合伙人与员工之间的矛盾，保证服务质量控制及合

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