企业内部控制讲解

1、企业内部控制讲解,主讲人：中国注册会计师中国注册资产评估师 马军熙,一、 实践证明：得控者强、失控者弱、无控者乱。（财务中管钱、管物、管账要分开）忙“昨天”时候核算 忙“今天”事中控制 忙“明天”事前预算 二、 六大不规范行为： 乱投资、乱担保、乱开张、乱理财、乱借款、乱放权 三、 国内企业在内部控制方面的问题： 1、 公司层面整体的内部控制推进和监督机制不划清 2、 相关人员在一定程度上缺乏内部控制的相关知识 3、 内部控制流程混乱 所以：企业的一切管理应纳入预算控制中；企业的一切决策应统驭于内部控制下；企业的一切活动都不能游离于预算管理与内部控制外。,第一章 总论,一、内部控制的定义内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。二、内部控制的目标 1、企业战略 2、经营的效率和效果 3、财务报告及管理信息的真实、可靠和完整 4、资产的安全完整 5、遵循国家法律法规和有关监管要求,三、企业内部控制规范体系内容,以基本规范为统领，以评价指引、应用指引、鉴证指引等配套办法为补充，以法治为推动，以企业为实施主体，以政府监管和社会审计为保障的实施机制。,四、

2、内部控制基本规范1、形式上借鉴了COSO的五要素框架：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督 2、内容上体现了风险管理八要素框架：目标设定、内部环境、风险确认、风险评估、风险管理策略的选择、控制活动、信息沟通、控制监督 3、基本规范构建了：以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证的五要素内部控制框架 4、是以企业为主体、以政府监督为促进、中介机构审计为重要组成部分的实施机制,五、内部控制的原则 1、 合法性原则：内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监督部门的要求 2、全面性原则：层次上涵盖董事会、管理层、全体职工；对象上覆盖各项工作；流程上渗透到决策、执行、监督、反馈等各环节，避免空白、漏洞。 3、重要性原则：体现在：重要业务、薄弱环节、重大风险上 4、有效性原则：有效保证、有效实施、有效纠偏 5、制衡性原则：A ）组织机构设置合理，不同部门岗位之间职责分明有利于相互制约、 监督，内部控制部门要有独立性。B）不相容职务分离。C）监督部门要独立。 6、适应性原则：适应内部经营的条件；适应外部环境的变化。

3、7、成本效益原则：在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系。资本回报增值资金周转速度资产利用效率资源配置合理,六、内部控制缺陷的分类设计缺陷 运行缺陷七、内部控制措施（控制活动） 1、 职责分工措施：要求合理设置职能部门和工作岗位，明确权限，各司其职，相互监督 2、 授权控制措施 3、 审核批准控制：对相关业务事项的真实、合规、合理及有关资料的完整性进行复合与审查 4、 预算控制：对全面预算的控制，包括：编制、执行、分析、考核 5、 财产保护控制：无授权不得接触：记录、保管、盘点、账实核对，保证财产安全完整 6、 会计系统控制：制定适合本企业的会计制度，明确处理程序，规范会计政策选用标准和审批程序，档案保管，交接工作 7、 内部报告控制：包括行政报告、实时报告、重大报告 8、 经济活动分析控制：对有关信息用比较、比率、结构、因素、趋势等方法，定期分析，找原因，提意见、措施 9、 绩效考评控制：企业设置考评指标体系，对照预算、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等方面指标进行考评，强化激励与约束 10、信息系统控制：建立信息化控制流程，提高业务处理效率,八、内部控制职责1、制

4、定适应本企业的内部控制制度 2、企业董事会应充分认识对企业内部控制所承担的责任，加强本企业内部控制建立和实施情况的指导和监督 3、董事长对建立、健全内部控制及有效实施负责 4、总经理负责内部控制的日常运行 。 设定、实施和维护有效的内部控制，并评估其有效，是企业管理层的责任。 5、财务总监负责报告的真实可靠、资产安全完整，相关的内部控制的建立健全和有效执行 6、企业对子、分公司的控制,一、货币资金控制存在的问题具体表现： 1、截留收入和设小金库 2、非法集资和违规拆借 3、延迟入账，背书转让“飞过海” 4、重复报销和白条报销 5、违章坐支 6、出借银行账号，非法套现 7、库存现金超额存放 8、挪用现金,第二章 资金,二、资金内部控制的目标管理的安全性入账的完整性收支的合法性使用的效益性占用的合理性三、资金管理涉及的风险（存在的问题）管理不合规；越权审批；银行账户管理不合规；资金记录信息失真；票据管理不合规四、分工与授权控制不相容岗位分离；关健财会岗位轮换；资金经严格审核后支付；出纳人员不能兼任稽核、支出、费用、债权债务账目的登记工作。,五、 现金控制1、限额 企业应当加强现金库存限额的

5、管理，超过库存限额 的现金应当及时存入开户银行。 2、支出 企业应当根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业的现金开支范围和现金支付限额。不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算。 3、收入 企业现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金。 企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 4、入帐 得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。有条件的企业，可以实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。 5、盘点 企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。,六、银行存款控制1、 只允许开设一个银行帐户企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。 2、不准签发远期、空头支票企业应当严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得

6、和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。 3、月底所有帐户必须对账企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如调节不符，应当查明原因，及时处理。,4、加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。 5、实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等。操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作。使用网上交易、电子支付方式的企业办理资金支付业务，不应因支付方式的改变而随意简化、变更支付货币资金所必需的授权批准程序。企业在严格实行网上交易、电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。,七、票据及印章控制1、票据控制：设登记

7、簿、不签空白支票、现金支票只限备用金、背书转让须复印并据此进行会计处理企业应当加强与资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。企业应当设立专门的账薄对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票。,2、印签管理：法人代表章由法人代表本人或书面委托专人保管，并限于财务结算使用；财务专用章由财务部门指定专人保管。企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续，用章必须履行相关的审批手续并进行登记。,八 资金的管理企业应当设置专门的机构对公司的资金结算、借贷、往来调剂等进行

8、管理，并指导、监督分公司的资金运行。(一)账户管理开立、变更账户，须经总经理同意，由企业设置的专门机构来具体执行。原则上各公司只能在便于开展业务的银行开设一个存款账户，办理各种结算业务。开设账户情况及变更情形及时向专门机构(比如财务中心)书面呈报、备案。,(二)支票管理 1支票由出纳人员或企业指定专人保管。支票与财务印鉴由不同人员分开保管。 2支票领用时按要求逐项认真填写“支票领用单”，由所在部门负责人审核，经财务负责人批准签字后，领取支票。 3原则上不允许各业务部门领取空白支票。特殊情况，须经公司总经理审批。各部门累计领取支票不得超过三张，超过三张未报账的，财务部门暂时停封该部门借款业务。财务部门及时催促各业务部门及时办理结算报销手续。 4支票付款后及时办理报销手续，购置物品时须由物品保管人员或使用人员验收签字后方可报销。 5. 收到支票后，及时送存银行，不拖不压。6收付款业务发生时出纳人员及时登记日记账。做到先登账后付款，先收款后登账。出纳人员按月对账，并由出纳以外的人员编制“银行存款余额调节表”，书面呈报财务经理。每周五下班前各公司出纳人员将银行存款金额书面或电话报告财务经理，为

9、资金筹措、安排、调度提供及时、准确的决策依据。,(三)现金管理1下列范围内可以使用现金：职员工资、津贴、奖金；个人劳务报酬；出差人员必须携带的差旅费；结算起点以下的零星开支；人民银行批准的其他开支。结算起点暂定为1000元。 2公司购置固定资产采取转账结算方式，不得使用现金。 3库存限额经开户银行核准，现金超额部分送存银行。 4收入现金及时人账，送存银行。财务人员支付现金，可以从公司库存限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付，即不得坐支。 5财务人员从银行中提取现金，当填写“现金支票领用单”，并写明用途和金额，由财务负责人签字批准后提取。 6公司职员因工作需要借用现金，需填写“借款单”，由部门领导签字确认，报财务负责人审批，经会计审核，到出纳人员处领取，。 7报销时凭发票、差旅费单据及公司认可的有效报销或借款凭单，经办人签字，会计审核，财务负责人批准，到出纳人员处冲抵以前借款、领取现金。付款后加盖付款标志及经办人戳记。,8工资由财务人员依据总经理提供的核发工资资料按月编制工资表，交财务负责人审核，总经理签字，财务人员按时提款，月末发放工资，填制记账凭证，进行账务处理。9

10、办理款项汇兑时，财务人员应审核“汇兑通知单”及有关凭证，分别由经办人、部门负责人、财务负责人、公司总经理签字，由出纳人员到银行办理。 10出纳人员应当建立健全现金账目，逐笔按J顷序记载现金收付；账目应当日清月结，账实相符。 11不准超范围、超限额使用现金。 12不准白条抵库。 13不准挪用现金。 14不准利用账户替他人或其他单位套取现金。 15财务负责人不定期对库存现金进行抽查。奉管会计经常与出纳核对库存现金情况。 16每个季度财务负责人至少会同主管会计抽查一次库存现金对差异情况进行分析，形成库存现金盘点报告，提出改进意见，以书面形式呈报财务经理。,(四)备用金管理1各部门由于业务工作性质，需要备用金的，书面提出申请， 经公司总经理批准。2根据公司总经理通知，部门领取备用金时，填写借款单，经财务负责人审核，由出纳人员依据凭证付款。各部门指定专人负责备用金管理，并将人员名单报送各公司财务部门备案。3部门领取备用金累计一般不超过2000元。4备用金管理人员每周与财务部门结算一次，及时补充备用金。财务部门按时催促备用金管理人员办理财务报销手续。5因业务发展或部门调整，不再需要使用备用金的部门及时办理相关手续，归还备用金。,

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