中级财务会计课件——应收及预付款项

1、第三章 应收及预付款项第一节 应收票据 一、票据取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 二、带息票据持有期间的利息 票据利息=票面金额票面利率票据期限*1借：应收票据贷：财务费用 三、应收票据到期 借：银行存款（应收账款） 贷：应收票据 财务费用 例3-1甲公司向乙公司销售货物一批，价款80000元，货已 发出并办妥委托收款手续，增值税率为17%。双方采用商业 汇票结算方式，签发一张3个月到期的无息商业承兑汇票。 根据以上资料编制会计分录如下： （1）销售实现时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600Date2 （2）甲企业在票据到期时，通过银行划回票款 借：银行存款 93600 贷：应收票据 93600 （3）如果该票据到期，乙公司无力偿付票款，甲企业接到 银行转来的未付票款通知书和商业汇票时 借：应收账款 93600 贷：应收票据 93600 例3-2甲企业2008年9月1日销售一批产品给乙公司，货已 发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000 元，收到乙公司交来的银行承兑汇票一

2、张，期限6个月，票 面利率10%。根据以上资料编制会计分录如下： （1）收到票据时 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000Date3 （2）2008年12月31日，计提票据利息 票据利息=11700010%412=3900（元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 （3）票据到期收回货款 收款金额=117000（1+10%126）=122850 借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950 如果到期乙公司无力偿付票款，则由于此票据是银行 承兑汇票，则由承兑银行将足额票款支付给甲公司， 对于甲公司的账务处理是没有影响的。Date4四、应收票据的转让 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）（银行存款）贷：应收票据财务费用（银行存款）Date5五、应收票据的贴现 贴现息=票据到期值年贴现率贴现天数360 贴现额=票据到期值-贴现息 （一）不带息 （二）带息 借：银行存款 借：银行存款 财务费用 （财务费用） 贷：应收票据 贷：应收票据 （财务费用）Date6 例3-3某企业4月18日将

3、出票日为2月10日面 值50000元，出票后六个月到期的不带息应 收票据向银行办理贴现，银行规定的贴现率 为10%。 票据到期值=50000（元） 贴现息=5000010%114360=1583.33（元 ） 贴现所得=50000-1583.33=48416.67（元） 会计分录如下： 借：银行存款 48416.67 财务费用 1583.33 贷：应收票据 50000Date7 例3-4资料如上例，贴现的票据如为带息票 据，票面利率为9%，其他条件不变。 到期值=50000（1+9%612）=52250（元 ） 贴现息=5225010%114360=1654.58（元 ） 贴现所得=52250-1654.58=50595.42（元） 会计分录如下： 借：银行存款 50595.42 贷：应收票据 50000 财务费用 595.42Date8 不带追索权的贴现（银行承兑汇票） 带追索权的贴现（商业承兑汇票） 被追索：借：应收账款 贷：银行存款（短期借款） 例3-5如上例，假如票据为商业承兑汇票，到期时，承兑 人（付款人）无力支付票款，其他资料不变，则贴现企业所 做的账务处理为： 借：应收账

4、款 52250 贷：银行存款 52250 假如贴现企业银行账户资金不足，则应作的账务处理为： 借：应收账款 52250 贷：短期借款 52250Date9第二节 应收账款 一、应收账款的概念应收账款是指企业因赊销商品、产品或提供劳 务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项， 它属于商业信用范畴。会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先 ，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应 收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款；其次 ，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期 债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指 本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类 存出保证金和押金（如投标保证金和租入包装物保 证金）、购货的预付定金等。Date10二、应收账款的计价应收账款应在销售收入实现时按实际发生额计 价入账。如果在销售时存在商业折扣和现金折扣， 还要考虑这两个因素。 （一）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的 顾客，在商品标价上给予的扣除，是一种促销手段 。即通常所说的“薄利多销”。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定 实际销售价格的一种手段，不需在

5、买卖双方任何一 方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价 值没有实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情 况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以 后的实际售价确认。Date11 例3-6甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示 的价格为每件120元，共销售500件，并给予乙企业5%的商 业折扣，增值税率17%。编制会计分录如下： 借：应收账款 66690 贷：主营业务收入 57000 应交税费应交增值税（销项税额） 9690 （二）现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还 货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣对于 销货企业来说，称为销货折扣，对于购货企业来说，则称为 购货折扣。现金折扣一般用“折扣比率/付款期限”等表示。如 购货方如果在10天之内付款，则销货方可按售价给予2%的 折扣，用符号表示为“2/10”；在11-20天之内付款，则可按售 价给予1%的折扣，用符号表示为“1/20”；在21-30天内付款 ，则不给予折扣，符号表示为“n/30”。Date12 因此，现金折扣对应收账款的实收数额会产 生影响，在确定应收账款的入账价值时，有

6、 两种方法，即总价法和净价法。 1.总价法 在总价法下，应收账款的入账价值按销售商 品的实际售价计价入账，即将未减去现金折 扣前的金额作为实际售价。在这种方法下， 销售方把给予客户的现金折扣视为理财费用 ，会计上作为财务费用处理。我国会计实务 中通常采用此法。Date13例3-7甲企业5月4日销售产品一批给乙企业，售价为100000元，增值 税率17%，双方约定的付款条件为2/10，1/20，n/30。根据以上资料编 制会计分录如下： （1）销售实现时 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 （2）如果对方在10内付款 借：银行存款 114660 财务费用 2340 贷：应收账款 117000 （3）如果对方在1120天内付款 借：银行存款 115830 财务费用 1170 贷：应收账款 117000 （4）如果对方在21天以后付款 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000Date14 2.净价法 在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大 现金折扣后的金额入账。这种方法是把客户 取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会 提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多 收入的金额，视为提供信贷获得的收入。Date15三、坏账损失的核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性较小的应收 账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损 失。 （一）坏账损失的确认 1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收 回； 3.债务人较长时间未履行其偿债义务，并有足够 的证据表明无法收回或收回的可能性极小。Date16（二）坏账损失的会计处理 坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。 1.直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，将坏帐 损失计入期间费用，同时注销该笔应收账款。 例3-12某企业应收华明公司的货款50000元已超过三年， 屡催无效，确认无法收回。编制分录如下： 借：资产减值损失 50000 贷：应收

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