中级财务会计课件——应收及预付款项

第三章 应收及预付款项第一节 应收票据 一、票据取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 二、带息票据持有期间的利息 票据利息=票面金额×票面利率×票据期限*1借：应收票据贷：财务费用 三、应收票据到期 借：银行存款（应收账款） 贷：应收票据 财务费用 § 例3-1甲公司向乙公司销售货物一批，价款80000元，货已 发出并办妥委托收款手续，增值税率为17%。双方采用商业 汇票结算方式，签发一张3个月到期的无息商业承兑汇票。 根据以上资料编制会计分录如下： § （1）销售实现时 § 借：应收票据 93600 § 贷：主营业务收入 80000 § 应交税费应交增值税（销项税额） 13600Date2§ （2）甲企业在票据到期时，通过银行划回票款 § 借：银行存款 93600 § 贷：应收票据 93600 § （3）如果该票据到期，乙公司无力偿付票款，甲企业接到 银行转来的未付票款通知书和商业汇票时 § 借：应收账款 93600 § 贷：应收票据 93600 § 例3-2甲企业2008年9月1日销售一批产品给乙公司，货已 发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000 元，收到乙公司交来的银行承兑汇票一张，期限6个月，票 面利率10%。根据以上资料编制会计分录如下： § （1）收到票据时 § 借：应收票据 117000 § 贷：主营业务收入 100000 § 应交税费应交增值税（销项税额） 17000Date3§ （2）2008年12月31日，计提票据利息 § 票据利息=117000×10%×4÷12=3900（元） § 借：应收票据 3900 § 贷：财务费用 3900 § （3）票据到期收回货款 § 收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850 § 借：银行存款 122850 § 贷：应收票据 120900 § 财务费用 1950 § 如果到期乙公司无力偿付票款，则由于此票据是银行 承兑汇票，则由承兑银行将足额票款支付给甲公司， 对于甲公司的账务处理是没有影响的。Date4四、应收票据的转让 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）（银行存款）贷：应收票据财务费用（银行存款）Date5五、应收票据的贴现 贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现天数÷360 贴现额=票据到期值-贴现息 （一）不带息 （二）带息 借：银行存款 借：银行存款 财务费用 （财务费用） 贷：应收票据 贷：应收票据 （财务费用）Date6§ 例3-3某企业4月18日将出票日为2月10日面 值50000元，出票后六个月到期的不带息应 收票据向银行办理贴现，银行规定的贴现率 为10%。 § 票据到期值=50000（元） § 贴现息=50000×10%×114÷360=1583.33（元 ） § 贴现所得=50000-1583.33=48416.67（元） § 会计分录如下： § 借：银行存款 48416.67 § 财务费用 1583.33 § 贷：应收票据 50000Date7§ 例3-4资料如上例，贴现的票据如为带息票 据，票面利率为9%，其他条件不变。 § 到期值=50000×（1+9%×6÷12）=52250（元 ） § 贴现息=52250×10%×114÷360=1654.58（元 ） § 贴现所得=52250-1654.58=50595.42（元） § 会计分录如下： § 借：银行存款 50595.42 § 贷：应收票据 50000 § 财务费用 595.42Date8§ 不带追索权的贴现（银行承兑汇票） § 带追索权的贴现（商业承兑汇票） 被追索：借：应收账款 贷：银行存款（短期借款） § 例3-5如上例，假如票据为商业承兑汇票，到期时，承兑 人（付款人）无力支付票款，其他资料不变，则贴现企业所 做的账务处理为： § 借：应收账款 52250 § 贷：银行存款 52250 § 假如贴现企业银行账户资金不足，则应作的账务处理为： § 借：应收账款 52250 § 贷：短期借款 52250Date9第二节 应收账款 一、应收账款的概念应收账款是指企业因赊销商品、产品或提供劳 务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项， 它属于商业信用范畴。会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先 ，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应 收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款；其次 ，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期 债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指 本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类 存出保证金和押金（如投标保证金和租入包装物保 证金）、购货的预付定金等。Date10二、应收账款的计价应收账款应在销售收入实现时按实际发生额计 价入账。如果在销售时存在商业折扣和现金折扣， 还要考虑这两个因素。 （一）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的 顾客，在商品标价上给予的扣除，是一种促销手段 。即通常所说的“薄利多销”。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定 实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一 方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价 值没有实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情 况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以 后的实际售价确认。Date11§ 例3-6甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示 的价格为每件120元，共销售500件，并给予乙企业5%的商 业折扣，增值税率17%。编制会计分录如下： § 借：应收账款 66690 § 贷：主营业务收入 57000 § 应交税费应交增值税（销项税额） 9690 § （二）现金折扣 § 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还 货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣对于 销货企业来说，称为销货折扣，对于购货企业来说，则称为 购货折扣。现金折扣一般用“折扣比率/付款期限”等表示。如 购货方如果在10天之内付款，则销货方可按售价给予2%的 折扣，用符号表示为“2/10”；在11-20天之内付款，则可按售 价给予1%的折扣，用符号表示为“1/20”；在21-30天内付款 ，则不给予折扣，符号表示为“n/30”。Date12§ 因此，现金折扣对应收账款的实收数额会产 生影响，在确定应收账款的入账价值时，有 两种方法，即总价法和净价法。 § 1.总价法 § 在总价法下，应收账款的入账价值按销售商 品的实际售价计价入账，即将未减去现金折 扣前的金额作为实际售价。在这种方法下， 销售方把给予客户的现金折扣视为理财费用 ，会计上作为财务费用处理。我国会计实务 中通常采用此法。Date13§例3-7甲企业5月4日销售产品一批给乙企业，售价为100000元，增值 税率17%，双方约定的付款条件为2/10，1/20，n/30。根据以上资料编 制会计分录如下： §（1）销售实现时 §借：应收账款 117000 § 贷：主营业务收入 100000 § 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 §（2）如果对方在10内付款 §借：银行存款 114660 § 财务费用 2340 § 贷：应收账款 117000 §（3）如果对方在1120天内付款 §借：银行存款 115830 § 财务费用 1170 § 贷：应收账款 117000 §（4）如果对方在21天以后付款 §借：银行存款 117000 § 贷：应收账款 117000Date14§ 2.净价法 § 在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大 现金折扣后的金额入账。这种方法是把客户 取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会 提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多 收入的金额，视为提供信贷获得的收入。Date15三、坏账损失的核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性较小的应收 账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损 失。 （一）坏账损失的确认 § 1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； § 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收 回； § 3.债务人较长时间未履行其偿债义务，并有足够 的证据表明无法收回或收回的可能性极小。Date16（二）坏账损失的会计处理 坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。 § 1.直接转销法 § 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，将坏帐 损失计入期间费用，同时注销该笔应收账款。 § 例3-12某企业应收华明公司的货款50000元已超过三年， 屡催无效，确认无法收回。编制分录如下： § 借：资产减值损失 50000 § 贷：应收