财务会计分岗核算 第8章 无形资产

1、 第四章 无形资产 本章应关注的主要内容有： （1）掌握无形资产的确认条件； （2）掌握研究与开发支出的确认条件； （3）掌握无形资产初始计量的核算； （4）掌握无形资产使用寿命的确定原则； （5）掌握无形资产摊销原则； （6）熟悉无形资产处置和报废。 第一节 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概念及确认条件 （一）无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有 实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、 商标权、著作权、土地使用权（也可能作 为投资性房地产或固定资产）、特许权等 。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有 可辨认性，不属于本章所指无形资产。 【例题1判断题】无形资产是指企业拥有或 控制的没有实物形态的非货币性资产，包 括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无 形资产。（ ） 【答案】 (二）无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才 能予以确认： 1.与该无形资产有关的经济利益很 可能流入企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计 量。 (三)无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 1.外购无形资产的成本，包括购买

2、价款、相 关税费以及直接归属于使该项资产达到预 定用途所发生的其他支出。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中 ： (1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、 管理费用及其他间接费用； (2)无形资产已经达到预定用途以后发生的 费用。 【例题2单选题】208年2月5日，甲公司 以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获 得一项专利权，另支付相关税费90万元。 为推广由该专利权生产的产品，甲公司发 生宣传广告费用25万元、展览费15万元， 上述款项均用银行存款支付。甲公司取得 该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A.1 800 B.1 890 C.1 930 D1 905 【答案】B 购买无形资产的价款超过正常信用条件延 期支付，实质上具有融资性质的，无形资 产的初始成本以购买价款的现值为基础确 定。实际支付的价款与购买价款的现值之 间的差额，作为未确认融资费用，摊销金 额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关 规定应予资本化的以外，应当在信用期间 内采用实际利率法进行摊销，计入当期损 益（财务费用）。 【例题3计算分析题】2009年7月1日，甲 公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管 理

3、系统软件，合同价款为5 000万元，款项 分五次支付，其中合同签订之日支付购买 价款的20%，其余款项分四次自次年起每 年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购 买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。 该软件预计使用5年，预计净残值为零，采 用直线法摊销。 要求： （1）计算甲公司2009年7月1日购买管理系 统软件的入账价值，并编制相关会计分录 。 （2）计算2009年12月31日无形资产的账 面价值，并编制2009年无形资产摊销的会 计分录。 （3）计算2009年12月31日长期应付款的 账面价值，并编制2009年未确认融资费用 摊销的会计分录。 2.投资者投入无形资产的成本，应当按照投 资合同或协议约定的价值确定，但合同或 协议约定价值不公允的除外。 3.非货币性资产交换、债务重组等方式取得 的无形资产的成本，应当分别按照本书“非 货币性资产交换”、 “债务重组”的有关内容 确定。 4.土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形 资产，但属于投资性房地产的土地使用权 ，应当按投资性房地产进行会计处理。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上 建筑物时，相关的土

4、地使用权账面价值不 转入在建工程成本，土地使用权与地上建 筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情 况除外： (1)房地产开发企业取得的土地使用权用于 建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地 使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 (2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当 在地上建筑物与土地使用权之间进行合理 分配；确实难以合理分配的，应当全部作 为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土 地使用权而用于赚取租金或资本增值时， 应将其账面价值转为投资性房地产。 【例题4多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司 ，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作 为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008 年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售 的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写 字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为 办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化 已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司 2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权 ）的有（ ）。 A.甲地块的土

5、地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 【答案】BC 【例题5判断题】企业购入的土地使用权， 先按实际支付的价款计入无形资产，待土 地使用权用于自行开发建造厂房等地上建 筑物时，再将其账面价值转入相关在建工 程。（ ） 【答案】 二、 研究与开发支出 （一）研究与开发阶段的区分 研究开发项目区分为研究阶段与开 发阶段。企业应当根据研究与开发 的实际情况加以判断。 1.研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学 或技术知识而进行的独创性的有计划 调查。 研究阶段是探索性的，为进一 步开发活动进行资料及相关方面的准 备，已进行的研究活动将来是否会转 入开发、开发后是否会形成无形资产 等均具有较大的不确定性。 企业内部研究开发项目研究阶段 的支出，应当于发生时计入当期损益 （管理费用）。 2.开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用 前，将研究成果或其他知识应用于某 项计划或设计，以生产出新的或具有 实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当 是已完成研究阶段的工作，在很大程 度上具备了形成一项新产品或新技术 的基本条件。 (二)

6、开发阶段相关支出资本化的条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 同时满足下列条件的，才能确认为无形资 产： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售 在技术上具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意 图 3.很可能为企业带来未来经济利益 4.有足够的技术、财务资源和其他资 源支持，以完成该无形资产的开发， 并有能力使用或出售该无形资产 5.归属于该无形资产开发阶段的支出 能够可靠地计量 无法区分研究阶段和开发阶段的支出, 应当在发生时作为管理费用。 （三）内部开发无形资产成本的计量 内部研发形成的无形资产成本，由可 直接归属于该资产的创造、生产并使 该资产能够以管理层预定的方式运作 的所有必要支出构成。 内部开发无形资产的支出仅包括在满 足资本化条件的时点至无形资产达到 预定用途前发生的支出总和，对于同 一项无形资产在开发过程中达到资本 化条件之前已经费用化计入当期损益 的支出不再进行调整。 【例题1】关于企业内部研究开发项目的支 出，下列说法中错误的是（ ）。 A企业内部研究开发项目的支出，应当 区分研究阶段支出与开发阶段支出 B企业内部研究开发项目研究阶段的支 出，应当

7、于发生时计入当期损益 C企业内部研究开发项目开发阶段的支 出，应确认为无形资产 D企业内部研究开发项目开发阶段的支 出，可能确认为无形资产，也可能确认为 费用 【答案】C （四）内部研究开发费用的会计处理 设置了“研发支出”科目， “研发支出”科目余额计入 资产负债表中“开发支出”项目。 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集 。 （一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当 期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研发 支出费用化支出”中归集，期末结转到管理费 用。 （二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化， 不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发 支出中归集，期末结转管理费用）。 内部研究开发费用的会计处理见下图：【教材例6-1】209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。210年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）209年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设

8、备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。（2）210年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。 【例题7判断题】企业开发阶段发生的支出 应全部资本化，计入无形资产成本。（ ） 【答案】 第二节 无形资产的后续计量 一、无形资产使用寿命的确定 （一）估计无形资产使用寿命 （二）无形资产使用寿命的确定 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限或确

9、定的，应当估计该 使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计 量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利 益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 （三）无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的 无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿 命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会 计估计变更进行处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形 资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为 会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处 理。 二、使用寿命有限的无形资产摊销 （一）摊销期和摊销方法 企业无形资产的摊销期，应当自无形资产可供使用时起 ，至不再作为无形资产确认时止。 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资 产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期 实现方式的，应当采用直线法摊销。 （二）残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列 情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结 束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预 计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很 可能存在。 （三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处 理 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（ 管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产 包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产 实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本 。 【例6-2】209年1月1日，甲公司从外单位购 得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律 保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的 产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假 定这

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