外汇收支情况表编制方法

1、外汇收支情况表编制方法重庆外汇管理部2008.3n一、编制审核外汇收支情况表的依据n二、编制外汇收支情况表的意义n三、外汇收支情况表的内容及填列方法n四、外汇收支情况表审核注意事项一、编制审核外汇收支情况表的依据n国家外汇管理局、财政部关于调整外商投资 企业外汇年检“外汇内容”的通知（汇发【 2002】124号） 2002年12月6日，国家外 汇管理局、财政部联合发文（国家外汇管理 局网站 政策法规）n中国注册会计师协会关于印发外汇收支情 况表审核指导意见的通知（会协【2005 】2号，2005年1月13日）启用“外汇收支情况表”，停止使用财外字【1998】 607号文件中“注册会计师事务所在外商投资企业年 度财务报告审计中应披露的外汇内容表”。“外汇收 支情况表由企业填写，注册会计师审核。联合年检结束后，财政部、国家外汇管理局将对部 分会计师事务所的外汇审核工作进行抽查。对于编 制虚假外汇收支财务信息的会计师事务所和注册会 计师，财政部将依照违反注册会计师处罚暂行办 法严肃处理。主要内容：二、编制外汇收支情况表的意义n按照权责发生制原则，全面、系统的反映企 业的外汇收支状况。n全面披

2、露企业面临的外汇不平衡风险，弥补 了在资本管制条件下无我国现行会计报表体 系不能反映外汇风险的缺陷。n披露企业的外资、外债、进口未付款、出口 未收款、各外汇账户余额等信息可与外汇局 的监管数据进行双向核对。n披露的“经常项目差额”、“结售汇差额”既可以全面评 估企业国际经营业绩和结汇贡献，也可以通过行业 汇总和地区汇总后，评估不同行业、不同地区外商 投资企业的国际经营业绩和结汇贡献，从而为改进 政府宏观决策、提高利用外资质量提供依据。n具备审核监测功能，若左右两方不能自求平衡，可 用“其他资产”项目抵补，既误差和遗漏，“其他资产” 项目在一定程度上可以提供企业逃套汇、违规境内 外币计价结算的线索。n有利于加强监管，防范涉外经济风险，维护国家经 济安全。三、外汇收支情况表的内容及填列方法（一）基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外 企业、机构、个人进行的经济交易以及与境 内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规 定的外币计价、结算交易。所有交易均按实 际发生金额记录。2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。 3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是 外商投资企业从成立以来到

3、报告期期末期间发生 的经济活动的余额数，非当期发生数。4、“外汇收支情况表”形式是资产负债表，实质内 容是外汇现金流量表，通过系统披露所有涉外收 支交易，反映企业外汇货币资金的形成过程。 5、“外汇收支情况表”所有交易均按实际成交 发生金额记录，不考虑交易标的的真实价值 和折旧额、摊消额的影响、不考虑固定资产 、存货、管理费用等既不涉及经常项目差额 ，也不涉及外汇现金流变动的项目的影响。6、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使 部分项目期初、期末额均为零，也不得省略 。 （二）表头项目n1、本表编制单位：按照外商投资企业营业执照 上的单位名称填写。n2、组织机构代码：按照外商投资企业组织机构 代码证上的号码填写。n3、外汇登记证号码：按照国家外汇管理局及分 局核发的外汇登记证上号码填写。n4、金额单位：一律使用美元计价，非美元币种 的外币根据中国人民银行12月31日公布的外汇 汇率进行折算。各项数据涉及填报金额精确到个 位数，小数点后数字四舍五入。 （三）科目说明n1、“外汇货币资金”项目：反映外商投资企业外币现钞、外币银行存款 和其他外币资金等的合计数。本项目数据可 以根据“现金”、

4、“银行存款”、“其他货 币资金”等科目所属的外币明细科目的期末 余额直接计算填列；其中：“外汇货币资金- -资本金帐户存款”根据“银行存款-资本金 帐户”明细科目填列，以此类推。 2、“应收外汇账款”项目：反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易 而产生的应收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管 理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两 部分。本项目数据应根据“应收账款”、“其他应收款”科目的所 属相关外币明细科目的期末借方余额分货物贸易、服务贸易项 目分析填列。如“预收账款”、“其他应付款”科目所属外币明细 科目有借方余额的，也应包括在本项目内。“应收外汇账款-服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、 建筑服务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权 使用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业 服务。 “应收外汇账款-其他应收款”项目包括外商投资企业因专利 权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的转让而发 生的债权；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外 商投资企业因股权交易而发生的债权也记入本项目。 3、“预付外汇账款

5、”项目：反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生 的预付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理 法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易 两部分。本项目数据应根据“预付账款”科目的所属相关 外币明细科目的期末借方余额合计填列。如“应付账款” 科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本项目 内。4、“应收外汇股利”项目：反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外 汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利。本项 目应根据“应收股利”科目的期末余额分析填列。 5、“境外投资”项目：反映外商投资企业以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权 性质的投资。该项目以成本法核算，根据“长期股权投资”、 “长期债权投资”、“短期投资”科目的期末余额和“银行存 款”、“固定资产”“无形资产”、“存货”等科目的期末余 额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本 法填列。 6、“境内外汇投资”项目：反映外商投资企业境内外汇股权投资，投资性外商投资企业以 其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资 、减资所得的财产在境内再投资也记入本项目。该项目按

6、成本 法核算，根据“长期股权投资”、 “短期投资”科目的期末余额分 析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本法填 列。7、“非外汇形式资产人民币”项目：反映企业以外币计价但以人民币结算的交易余额，即企业自成 立以来截止报告期12月31日以外币计价但以人民币结算交易的 累计人民币收入发生额和累计人民币支出发生额的净差额。该项目的借方反映外商投资企业以人民币资金流入增加以外币 计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如：（1）外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企 业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所 得的人民币资金增加本企业外方投资；（2）外商投资企业以人民币回收其境内外汇投资及收益； 该项目的贷方反映外商投资企业以人民币资金支出减少以外币 计价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如：（1）外商投资企业以人民币支付境内外籍人员工资；（2）外商投资企业以人民币支付外方股东先行收回投资款 ；（3）外商投资企业以人民币支付外方股东减资款；（4）投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投 资等。该项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金” 、“长

7、期股权投资”、“应付工资”、“实收资本”等科目分 析填列。 8、“非外汇形式资产固定资产、无形资产”项目：反映外商投资企业以外币计价但以固定资产、无形资产交割的交易余额。该项目的借方反映外商投资企业以固定资产、无形资产流入增加以外币计 价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如：（1）外商投资企业外方股东以境外机器设备、无形资产等向企业出资 或融资；（2）外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配 利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产 出资；（3）外商投资企业以机器设备、无形资产回收境外投资或境内外汇投资及 收益；该项目的贷方反映外商投资企业以固定资产、无形资产支出减少以外币计 价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如：外商投资企业以机器设备 、无形资产等作境外投资等。该项目应根据“固定资产”、“无形资产” 等科目分析填列。 9、“非外汇形式资产资本对价转移”项目：反映外商投资企业中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的 股权变动余额，以及中外方债权债务关系人之间不涉及本企业 外汇现金流的债权债务变动余额。该项目借方反映外方股东收 购中方股东股

8、权以及外方收购中方债权人债权，贷方反映中方 股东收购外方股东股权以及中方收购外方债权人债权。该项目 应根据“应收账款”、“应付账款”、“预收帐款”、“预付帐款”、“ 实收资本”等科目分析填列。10、“非外汇形式资产单方面资本转移”项目：借方反映本企业对外汇金融债权或股权的单方面豁免或单方面 放弃，贷方反映境外金融债权人、股权人对本企业债权、股权 的单方面豁免或单方面放弃，股权及金融债权交易的净损益也 记入本项目。该项目应根据“长期股权投资”、“长期借款” 、“实收资本”等科目分析填列。 11、“非外汇形式资产其它”项目：反映外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积 、未分配利润转增资本的金额。该项目应根据“资本公积 ”、“盈余公积”、“未分配利润”或“股本”等科目分 析填列 12、“结购汇差额”项目：反映企业自成立以来截止报告期12月31日累计结汇和购汇的 净差额，即结汇发生额减去购汇发生额。结汇是指外商投资 企业将可支配外汇资金在银行兑换为人民币的行为，结汇分 资本项目结汇和经常项目结汇，资本项目结汇又有外汇资本 金款结汇、外债结汇等形式；购汇是指外商投资企业在银行 以人民币购

9、买外汇的行为，购汇也分资本项目购汇和经常项 目购汇；资本项目购汇又有偿还外债、外汇贷款购汇、境外 投资购汇、外方回收资本购汇等多种形式。企业结汇有通过 外币帐户核算（如：将资本金帐户中的资金结汇），也有不 通过外币帐户核算的（如：企业出口货物收取的货款直接在 银行结汇）；购汇也如此（如：偿还外债直接用人民币购汇 付出，购买外汇存入外币帐户）。该项目应根据银行存款科 目（包括人民币帐户、外币帐户）的累计发生额分析填列， 也可根据结、购汇相关凭证（如：银行结汇水单、购汇单据 ）分析计算。本项目如为负数，也记录在资产方。 13、“汇率折算差额”项目：以非美元币种计价的经济交易按照发生时中国人民银行公布 的外汇汇率折算为美元记录，在年末根据中国人民银行12月 31日公布的外汇汇率进行调整，调整差额计入本科目，汇兑 损益也计入本科目，本项目如为负数，也记录在资产方。该 科目应根据“实收资本”、“财务费用”等科目分析填列。14、“其他资产”项目：为最终平衡项目，反映外商投资企 业在编制本表过程中出现的误差和遗漏，通过该项目的抵补 ，使“外汇收支情况表”资产合计等于负债和经常项目差额 合计，本项目如为负数，也记录在资产方。 15、“应付外汇账款”项目：反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的 应付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商 投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“ 应付账款”、 “其他应付款”科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余 额和“长期应付款”科目期末余额分货物贸易、服务贸易项目分析填列。 如“预付账款”、“其他应收款”科目所属外币明细科目有贷方余额的，也 应包括在本项目内。融资租赁在“应付外汇账款货物贸易”下记录。“应付外汇账款-服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑服 务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许费 、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业服务。 “应付外汇账款-其他应付款”项目包括外商投资企业因专利权、商 标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的买卖而发生的债务；外商 投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而 发生的债务也记入本项目。 16、“预收外汇账款”项目：反映外商投

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