企业内部控制讲稿

1、1企业内部控制讲座讲稿企业内部控制讲座讲稿李学东李学东（2008920）第一讲：内部控制的发展、建设概述第一讲：内部控制的发展、建设概述一、内部控制的发展一、内部控制的发展从理论上讲，人类自从有了群体活动，就有了一定意义上的控制。从古到今，控制都是源于人类社会生活中内在需求而产生的一种自觉行为。纵观近百年经济发展史，人们对企业内部会计控制的认识有一个不断发展的过程，这个不断发展过程大致经过几个阶段： （一）内部牵制建立阶段（一）内部牵制建立阶段 （20 世纪初期至世纪初期至 20 世纪世纪 30 年代的萌芽年代的萌芽期）期）20 世纪初期，西方资本主义经济得到了较大发展，股份有限公司的规模有了扩大，生产资料的所有者和经营者互相脱离。一些企业在非常激烈的竞争中，逐步摸索出一些组织、调解、制约和检查企业生产活动的办法，为了防范和揭露错误，按照人们的主观设想，建立了建立了“内部牵内部牵制制度制制度” 。这一时期可以说是内部会计控制制度发展的萌芽期内部牵制这个概念最早于 1905 年由 L.R.DICKSEE 提出。他认为内部牵制由三个要素构成三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换。职责分

2、工、会计记录、人员轮换。当时的内部牵制基于以下两个基本设想基于以下两个基本设想：（1）两个或两个以上的人或部门无意识的范）两个或两个以上的人或部门无意识的范同样错误的机会是很小的；（同样错误的机会是很小的；（2）两个或两个以上的人或部门有意识的合）两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效的减少了错误和舞弊行为，2因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。（二）（二）企业内部控制建立阶段（企业内部控制建立阶段（2020 世纪世纪 3030 年代至年代至 7070 年代的发展期）年代的发展期）20 世纪 30 年代，出现世界性经济大危机，迫使很多企业为求生存，免遭破产厄运，对生产经营加强了控制与监督，这就促使企业内部的牵制工作有了进一步发展。企业内部控制到上世纪上世纪 3030 年代年代被人们提出、认识和接受。19341934 年美年美国国证券交易法证券交易法，首先提出了，首先提出了“ “企

3、业内部控制企业内部控制“ “ 。1936 年，美国会计师年，美国会计师协会协会（美国注册会计师协会的前身）在其发布的在其发布的注册会计师对财务报注册会计师对财务报表的审查表的审查文稿中，也使用了文稿中，也使用了“内部控制内部控制”这一专门术语。这一专门术语。其中指出：“注册会计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素是审查企业的注册会计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制，企业的会计制度和内部控制越好，财务报表需要测试内部牵制和控制，企业的会计制度和内部控制越好，财务报表需要测试的范围则越小。的范围则越小。 ”20 世纪 40 年代初期，美国就成立了内部稽核协会。控制机制的完善，促进了控制理论的发展，内部控制形成了最初模式。20 世纪世纪 50 年代以后年代以后，世界竞争激化，促使内部控制扩大到企业内部各个领域扩大到企业内部各个领域，其内容也更加丰富起来。人们对内部控制的认识有了极大提高，内部控制是经济组织人们对内部控制的认识有了极大提高，内部控制是经济组织本身及其管理部门的需要，是一切企业管理工作的基础。其意义超出了本身及其管理部门的需要，是一切企业管理

4、工作的基础。其意义超出了财务、会计的范围。内部控制是一种工具，它帮助管理部门尽可能的实财务、会计的范围。内部控制是一种工具，它帮助管理部门尽可能的实现企业业务有条不紊和高效的运行现企业业务有条不紊和高效的运行。 ，以保证经济组织达到管理目标。内部控制对于最小企业和最大企业来说都是同样重要。1950 年，美国国会3在其制定的预算及会计程序法案中，规定“各机关应负责对各种款项、财产及其他资产的有效控制、会计记载等应经由适当的内部稽核” 。这是世界上第一次将内部控制列入政府法规。1963 年，美国审计程序委员会年，美国审计程序委员会在发布的审计程序第三十三号文件中对内部控制的定义进一步作了说明。并将内部控制划分为会计控制和将内部控制划分为会计控制和管理控制两部分管理控制两部分。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。企业内部会计控制是为了执行企业的各种规章制度、经营政策，为了保证会计信息的准确，为了保护资产安全完整的企业内部会计控制规范；管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。内部管理控制是为企业内部会计控制划

5、定控制标准和依据的一种政策。美国会计、审计界一直重视对内部控制的研究，特别是进入进入 8080 年代以后，为了防止年代以后，为了防止和揭发舞弊事件，内部控制的研究更受到重视。和揭发舞弊事件，内部控制的研究更受到重视。（三）（三）企业内部会计控制结构和整体架构建立阶段（企业内部会计控制结构和整体架构建立阶段（2020 世纪世纪 8080 年代年代至至 9090 年代的成熟期）年代的成熟期） 20 世纪 80 年代以后，会计界与审计界对企业内部控制研究逐步从一般含义向具体内容深化。19881988 年美国注册会计师协会年美国注册会计师协会的审计程序委员会又发布审计准则公告第审计准则公告第 5555 号号，从 1990 年 1 月起取代 1972 年发布的审计准则公告第 1 号，该公告首次以以“内部会计控制结构内部会计控制结构”替代替代“内部会计控制内部会计控制”，内部会计控制结构具体包括：控制环境、会计制度、，内部会计控制结构具体包括：控制环境、会计制度、控制制度。控制制度。19921992 年，美国年，美国“ “反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会“ “提出非常著名的提出非常著名

6、的内部控内部控4制整合架构制整合架构，也称，也称 COSOCOSO 报告报告。COSOCOSO 报告指出报告指出: :企业内部会计控制是为企业内部会计控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督五要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影晌监督五要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影晌二、我国内部控制建设情况二、我国内部控制建设情况在我国，上世纪上世纪 90 年代起年代起，政府开始加大对企业内部控制的推动。1997 年年中国人民银行颁布了加强金融机构内部控制的指导原则加强金融机构内部控制的指导原则 ，这是我国第一个关我国第一个关于内部控制的行政规定。1999 年年 10 月月修订的会计法 ，明确提出各单位应当建立、健全本明确提出各单位应当建立、健全

7、本单位内部会计监督制度，这是我国第一部体现内部控制要求的法律单位内部会计监督制度，这是我国第一部体现内部控制要求的法律。2000 年 11 月中国证监会发布的公开发行证券公司信息披露编报规则要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度，并在招股说明书正文中专设一部分，对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性做出说明。2001 年年 6 月财政部发布了月财政部发布了内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范（试行）基本规范（试行） 和和内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行） ，随后又发布了采购付款、随后又发布了采购付款、销售收款、在建过程、对外投资和担保等多项内部会计控制规范，对内销售收款、在建过程、对外投资和担保等多项内部会计控制规范，对内部会计控制做出了专门的规定。审计署、国资委、证监会、银监会、保部会计控制做出了专门的规定。审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及上海、深圳证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出明监会以及上海、深圳证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出明确要求。确要求。 2001 年中国证监会还颁布实施了年中

8、国证监会还颁布实施了证券公司内部控制指引证券公司内部控制指引 。但是，随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难5以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展；同时，各部门之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进行内部控制自我评估和外部评价提供统一标准。温家宝总理在十届全国人大四次会议上作温家宝总理在十届全国人大四次会议上作政府工作报告政府工作报告时强调，时强调，要要“完善公司治理，健全内控机制完善公司治理，健全内控机制” ； 20052005 年年 6 6 月，国务院领导在财政部、国资委和证监会联合上报的月，国务院领导在财政部、国资委和证监会联合上报的关于借鉴关于借鉴萨班斯法案萨班斯法案 完善我国上市公司内部控制制度的报告完善我国上市公司内部控制制度的报告上上作出批示，同意作出批示，同意“由财政部牵头，联合证监会及国资委由财政部牵头，联合证监会及国资委，积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引企业内部控制指引” 。20062006 年年 7 7 月月 1515 日，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保日，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联

9、合发起成立企业内部控制标准委员会，监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，许多监管部门、大型企业、行业组织、中介机构、科研院所的领导和专家学者积极参与，同时，公开选聘了几十名咨询专家，组织开展了一系列内部控制科研课题，为构建我国内控标准体系提供技术支撑和理论支持。2008 年年 5 月月 22 日财政部日财政部 证监会证监会 审计署审计署 银监会银监会 保监会以（保监会以（财会20087 号） 印发了印发了企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范，该规范自 2009 年 7月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。同时同时还印发了还印发了 23 个企业内部控制应用指引的征求意见稿。包括：（的征求意见稿。包括：（1）资金、）资金、（2）采购、（）采购、（3）存货、（）存货、（4）销售、（）销售、（5）工程项目、（）工程项目、（6）固定资产、）固定资产、（7）无形资产、（）无形资产、（8）长期股权投资、（）长期股权投资、（9）筹资、（）筹资、（10）预算、（）预算、（11）成本费用、（成本费用、（12）担保、（）担保、（13）合同协议、（）合同协议、（14）对外承包、（）对外承包、（15）对）对子公司的控制、（子公司的控制、（16）财务报告编制、（）财务报告编制、（17）人力资源政策、（）人力资源政策、（18）信）信6息系统一般控制、（息系统一般控制、（19）衍生工具、（）衍生工具、（20）企业并购、（）企业并购、（21）关联交易、）关联交易、（22）内部审计、（）内部审计、（23）企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引。由此，我国内部控制建设进入了一个快速发展时期。由此，我国内部控制建设进入了一个快速发展时期。第二讲：第二讲：萨班斯法案萨班斯法案及及 COSO 报告简介报告简介一、安然及世通事件一、安然及世通事件美国资本市场出现了一系列财务丑闻，安然、环球电讯、世界通信、施乐等一批企业巨擘纷纷承认存在财务舞弊，在美国资本市场上引起轩然大波，一批大的上市公司遭投资者抛弃，宣布破产。（一）安然事件及其启示（一）安然事件及其启示 安然公司成立于安然公司成

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