《职业能力测试一》模拟试题（三）-解析

1、职业能力测试一模拟试题（三）一、案例分析题（江南博哥）1.资料（一）：瑞森石油服务集团股份有限公司（以下简称瑞森股份）系201年山东市杰康集团有限公司和多家法人、自然人股东发起成立的股份有限公司，其股权结构如下： 股东名称持有股份数量（万股）持股比例杰康集团有限公司12 00060%青岛市美佳油气装备有限公司2 00010%其他6 00030%合计20 000100%瑞森股份是一家集油气田钻采设备、油井服务设备、完井设备、天然气输送设备、天然气液化设备的研发制造、油田工程技术服务于一体的国际化综合性上市企业集团。瑞森尖端的装备与技术已在全球60余个国家和地区成功应用，正激发着客户潜力，帮助他们改变世界能源格局。资料（二）：瑞森股份的一项主营业务是工程机械设备的生产和销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。瑞森股份213年度财务报表由明珠会计师事务所审计。汇泰会计师事务所于214年下半年接受委托审计瑞森股份214年度财务报表，并委派注册会计师李伟担任审计项目合伙人。此外，汇泰会计师事务所还分别接受瑞森股份各下属子公司委托审计其各自的214年度财务报表，并分别

2、出具审计报告。受宏观经济环境影响，214年国内固定资产投资和基础设施建设规模出现缩减，部分工程机械产品因产能过剩导致价格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。瑞森股份214年度承接某省市新油井设备项目，该新油井设备项目的后期运转对节能环保、污水净化要求较高，瑞森股份214年为满足该项目特殊要求，对功能设计、技术研究投入大量的人力、物力，该项目工期较紧，区域分布较广。针对该新油井设备项目的建造，瑞森股份获得了大额的政府补助。 据214年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业214年营业收入较213年下降约40%。除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，瑞森股份主要采用赊销方式销售产品。由于214年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。瑞森股份工程所需原材料的生产、销售由杰康集团负责管理。瑞森股份根据杰康集团下发的计划组织生产，内销所产材料给杰康集团及瑞森股份的子公司，内销交易频繁，且金额巨大。由于国内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖做准备。瑞森股份也开始将发展的目光投向海外市

3、场。214年下半年，瑞森股份在美国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为瑞森股份第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。瑞森股份214年度部分合并财务数据摘录如下（其中：213年度财务数据已经明珠会计师事务所审计，214年度财务数据尚未经审计）： 项目214年12月31日213年12月31日应收账款554000392700减：坏账准备1200011200存货435000377100减：存货跌价准备90008800固定资产218000216900短期借款169500508100应付职工薪酬81008800预计负债74007950外币报表折算差额00营业收入19369002605800资料（三）：注册会计师李伟针对瑞森股份214年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下：（1）杰宇公司是瑞森股份214年4月1日新设立的子公司，持股比例为100%。经初步了解，负责杰宇公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与组成部分注册会计师对杰宇公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。（2）在确定各个组成部

4、分的重要性时，采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式确定，以使组成部分确认的重要性的汇总数，不高于集团财务报表整体重要性。（3）宏杰公司是瑞森股份212年1月1日成立的子公司，持股比例为100%。考虑到宏杰公司的各项基准比例均不超过10%,将宏杰公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组仅对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计。资料（四）：B公司和C公司均为瑞森股份的全资子公司。审计项目组在审计B公司和C公司的214年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：1.B公司近年来连续亏损，其214年12月31日的营运资金为负数。但B公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。此外，B公司管理层表示，B公司可以在必要时寻求瑞森股份的财务支持以应对流动性风险。因此，B公司管理层认为按照持续经营假设编制B公司214年度财务报表是适当的。2.C公司经营状况一直良好，但鉴于C公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，C公司董事会于215年1月决定，C公司自215年7月1

5、日起全面停产并进入清算程序。C公司管理层认为，停产的决定是在215年作出的，因此按照持续经营假设编制C公司214年度财务报表是适当的。资料（五）：注册会计师在审计过程中注意到以下业务：（1）212年1月1日瑞森股份以银行存款12000万元取得黄河公司100的股权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元（假定公允价值与账面价值相同）。214年1月1日，瑞森股份转让黄河公司60%的股权，出售取得价款9000万元存入银行，转让后瑞森股份对黄河公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。处置日，剩余股权的公允价值为6000万元。出售时的账面余额仍为12000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为13000万元，自投资日至处置日黄河公司共实现净利润2600万元，持有其他债权投资的公允价值升值400万元。除上述事项外，黄河公司未发生其他影响所有者权益的交易或事项。瑞森股份按净利润的10提取盈余公积。假定瑞森股份未分配现金股利。处置日，瑞森股份个别财务报表按照权益法核算的长期股权投资为4800万元；合并财务报表中确认投资收益为2400万

6、元。（2）瑞森股份因开展节能降耗研发项目而享受贴息贷款5 000万元，期限2年。214年12月31日瑞森股份收到财政贴息100万元，将其计入营业外收入，其中对本年贴息和下一年贴息各占50%。 （3）瑞森股份210年为境内子公司华谊股份的银行借款500万元提供连带责任担保，该借款主要用于增加门店数量，扩大产品的销售量。借款合同到期日为214年8月10日，由于华谊股份的经营发生严重困难，无力偿还借款。债权银行起诉瑞森股份承担清偿责任，代为偿还本金和利息共600万元，瑞森股份根据对华谊股份财务情况的了解和公司法律顾问的咨询意见，按很可能支付的本息和600万元，扣除可能从华谊公司追回200万元后的差额400万元确认预计负债。215年2月10日瑞森股份根据当日判决结果代华谊股份支付上述款项。215年2月20日由于华谊股份通过破产清算偿还150万元，瑞森股份实际支出450万元，瑞森股份未作为资产负债表日后调整事项处理。华谊股份属于一家销售公司，主要销售瑞森股份的产品。215年3月由于华谊股份已经破产清算，所以瑞森股份450万元的担保支出已经无法追回。资料（六）：在审计过程中，审计项目组注意到下列事

7、项：1.214年1月12日，瑞森股份收到政府下拨用于购买检测设备的补助款500万元，并选择总额法进行会计处理，将其计入营业外收入。214年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。2.214年12月10日，瑞森股份向朝阳实业有限公司（以下简称“朝阳公司”）销售一批产品，售价（不含增值税）为100万元。瑞森股份已于214年确认上述营业收入，并结转营业成本。215年1月15日，因质量问题，朝阳公司将上述购买的产品退还给瑞森股份。瑞森股份收到该批退回的产品后，相应冲减了215年1月的营业收入和营业成本。3.为支援某希望小学的扩建，瑞森股份214年直接向该希望小学捐赠了一台工程机械。瑞森股份将该工程机械产品所对应的增值税进项税予以转出，连同该工程机械产品的成本一并计入营业外支出，并在申报214年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。资料（七）：215年2月，瑞森股份的财务总监杨华发来电子邮件给审计项目合伙人李伟，部分内容如下：（1）企业持有财政部发行的3年期国债，到期还本付息，已经持有1年，由于急

8、需资金，准备出售，请合伙人就其企业所得税利息收入的计算及相关所得税处理给予明确，并说明理由；同时明确是否需要确认递延所得税，并说明理由。（2）214年末瑞森股份根据活跃市场上同类或者类似房地产的现行市场价格，证明某项采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值发生了变动，并计入了公允价值变动损益。但是215年1月底根据新的证据表明原预计的公允价值变动有误。请合伙人就此项业务是否调整以前年度损益给予明确，并说明理由。（3）公司为筹集资金，准备在不丧失控制权的情况下，处置部分对子公司的投资。请合伙人就其个别财务报表和合并财务报表的会计处理，提出分析意见。（4）瑞森股份为扩大销售，准备以支付手续费形式向经销商发出代销货物，请合伙人分析其税务处理（何时缴税，缴什么税）。（5）214年末，瑞森股份、长河公司、建恒公司共同出资设立了庆云公司。董事会是庆云公司的决策制定机构，瑞森股份、长河公司、建恒公司在庆云公司董事会中各占一个席位。协议约定规定，庆云公司相关活动决策须经董事会至少两票才能通过，如果瑞森股份、长河公司、建恒公司意见均不一致,瑞森股份具有最终决策权。财务总监希望李伟就该项出资成立的庆云公

9、司是否是一项合营安排做出判断，并对瑞森股份是否拥有对庆云公司的控制权提出分析意见。（6）214年1月1日，瑞森股份向其30名董事、总经理等管理人员每人授予5万份股票期权。该项股权激励等待期为3年，可行权条件是公司每年净利润增长率不得低于8%。财务总监希望注册会计师李伟就瑞森股份该项股权激励的会计处理和个人所得税处理提出分析意见。资料（八）：（1）瑞森股份214年度的财务报表于215年4月30日对外报出。214年度的企业所得税汇算清缴日是215年4月20日。（2）上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用增值税税率是13%，适用的企业所得税税率是25%。 （1）针对资料（一），结合资料（二），假定不考虑其他条件，简要说明瑞森股份214年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险，并针对识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应当措施。【正确答案】可能存在的财务报表层次重大错报风险有：（1）214年度市场低迷，销售收入大幅下降，可能导致管理层因迫于完成预算或业绩目标等压力，粉饰财务报表。 （0.5分）（2）214年度瑞森股份首次拥有一家境外子公司，且该子公司的财务报表按照美国公认会计原则编制。瑞森股份在编制合并财务报表时，需要将境外子公司按美国公认会计原则编制的财务报表转换为按企业会计准则编制的财务报表，涉及的会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。（0.5分）（3）瑞森股份214年度收购了一家境外子公司，但合并财务报表中的外币报表折算差额项目余额为0，可能意味着外币报表折算存在错报，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。或：该项企业合并可能涉及较为复杂的企业合并会计处理，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。（0.5分）

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