合并日、购买日合并财务报表的编制课件
46页1、合并财务报表的局限性,1、偿债能力信息; 2、利润分配信息; 3、行业比较信息; 4、少数股东信息。,链接:上市公司年报,雅戈尔集团子公司分类,(二)母公司和子公司的定义 A、Direct Holdings a、Single subsidiary b、Multiple subsidiaries,parent,Subsidiary A,parent,80%,Subsidiary A,Subsidiary B,Subsidiary C,80%,70%,100%,(一)确定基础控制1.控制的含义2.控制的特征,二、合并范围的确定,B、Indirect holdings (Father-son-grandson),parent,Subsidiary A,Subsidiary B,80%,60%,二、合并范围的确定,C、 Direct & Indirect Holdings (Connecting affiliates)(关联附属结构),parent,Subsidiary A,Subsidiary B,70%,20%,35%,二、合并范围的确定,链接:上市公司年报 P35,(一)母公司拥有其半数
2、以上的表决权的 被投资单位应当纳入合并财 务报表的合并范围 (二)母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并范围的情况,即合并范围如何确定?(认定子公司的方法),具体包括三种情形: 1、直接拥有; 2、间接拥有; 3、直接和间接合计拥有;,*具体是哪四种情况?,二、合并范围的确定,例题,【单选题】下列不属于控制的是( )。 A.甲公司拥有A公司70%的权益性资本,甲公司和A公司 B.甲公司拥有B公司60%的权益性资本,B公司拥有C公司20%的表决权资本,甲公司和C公司 C.甲公司拥有D公司52%的权益性资本,D公司拥有E公司80%的权益性资本,甲公司和E公司 D.甲公司拥有F公司40%的权益性资本,但甲公司和F公司签订合同约定甲公司对F公司有控制权,甲公司和F公司 答案:B,例题,【多选题】下列项目中,应纳入A公司合并范围的有( )。 A.A公司持有被投资方半数以上投票权,但当这些投票权不是实质性权利 B.A公司持有被投资者48%的投票权,剩余投票权由数千位股东持有,但没有股东持有超过1%的投票权,没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策 C.A公司持有被投资者40%的投
3、票权,其他十二位投资者各持有被投资方5%的投票权,股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利,若要改变协议,须获得三分之二的多数股东表决权同意 D.E公司拥有4名股东,分别为A公司、B公司、C公司和D公司,A公司持有E公司40%的普通股,其他三位股东各持有20%,董事会由6名董事组成,其中4名董事由A公司任命,剩余2名分别由B公司、C公司和D公司任命 【答案】BCD,三、合并财务报表的编制程序,1、统一会计政策;2、统一会计期间;3、提供相关资料。,一、编制合并财务报表的基础工作,二、合并财务报表的编制程序(见表2-1),1、编制底稿;2、过入底稿;3、调整抵消;4、计算合计;5、编正式表。,三、合并财务报表与个别财务报表的区别,1、内容及对象;2、编制主体;3、编制基础;4、编制方法;,常见会计政策,(1)发出存货成本的计量 先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法 (2)长期股权投资的后续计量 成本法、权益法 (3)投资性房地产的后续计量 成本模式、公允价值模式 (4)固定资产的初始计量 购买价款、购买价款的现值,常见会计政策,(5)无形资产的确认 资本化
4、、费用化 (6)非货币性资产交换的计量 以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基 础、以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本 的基础 (7)借款费用的处理 资本化、费用化,第二节 同一控制下合并财务报表的编制,1.同一控制下企业合并的合并日,什么情况下需要编制合并财务报表? 2.应该编制哪些合并财务报表? 3.合并日合并财务报表应注意什么问题?,合并日合并财务报表的编制,一个前提说明:本章合并财务报表编制不考虑集团内部的除股权投资之外的交易事项。,(一)需要编制合并财务报表的情况,如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的,母公司应当编制合并日的合并财务报表。,也就是说,吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表,只有控股合并的情况下,才需要编制合并日的合并财务报表。,(二)应该编制的合并财务报表种类,合并中形成母子公司关系的,母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表。,(三)合并日合并财务报表应注意的问题,在编制合并资产负债表时: 先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底稿 对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易,应
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