辅助生产成本与制造费用的核算(2)

1、四、生产多种产品车间辅助生产费用四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配的分配对于分配给根本生产车间生产产品用对于分配给根本生产车间生产产品用的辅助生产费用，的辅助生产费用，如果该车间只生产如果该车间只生产一种产品，那么应直接列入到该种产一种产品，那么应直接列入到该种产品的本钱计算单中。品的本钱计算单中。在生产多种产品在生产多种产品的企业，还应将分配给根本生产车间的企业，还应将分配给根本生产车间产品耗用的劳务费用，产品耗用的劳务费用，选择适当的分选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配。配标准在各种产品之间进行分配。现以一次交互分配法的数字为例，现以一次交互分配法的数字为例，假假设分配给根本生产车间的电费、汽费设分配给根本生产车间的电费、汽费用于生产甲、乙、丙三种产品，采用用于生产甲、乙、丙三种产品，采用定额工时为分配标准，定额工时为分配标准，编制的编制的“动力动力费用分配费用分配 表如下表如下(见表见表6-8)6-8)。.表表6-8 动力费用分配表动力费用分配表 200X年年8月月分分 配配对对 象象分配标准分配标准(定额工时定额工时)分配率分配率分分 配配 金金 额额电费电费修理费修

2、理费电费电费修理费修理费合计合计甲产品甲产品20 00060 88553 250114 135乙产品乙产品50 000152 212.50133 125 285 337.50丙产品丙产品30 00091 327.5079 875171 202.50合合 计计100 0003.044252.6625304 425266 250 570675.第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 一、制造费用的归集一、制造费用的归集 二、制造费用的分配二、制造费用的分配制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制及账务处理 .第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 一、制造费用的归集一、制造费用的归集 制造费用的概念制造费用的概念各生产单位分厂、车间为组织和管理生各生产单位分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设本钱工程和间接用于产品生生产但未专设本钱工程和间接用于产品生产的各项费用。产的各项费用。制造费用内容制造费用内容间接材料：各生产单位分厂、车间间接材料：各生产单位分厂、车间)耗用的耗用的一般性消耗材料。一般性消耗材

3、料。间接人工：各生产单位分厂、车间间接人工：各生产单位分厂、车间)除生产除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资。工人以外的管理人员及其他人员的工资。其他制造费用其他制造费用.制造费用明细工程的设置制造费用明细工程的设置为了加强本钱管理，控制开支，在制造费用为了加强本钱管理，控制开支，在制造费用的核算时，的核算时，要设置必要的费用明细工程。这要设置必要的费用明细工程。这些费用明细工程应结合本钱管理的需要，些费用明细工程应结合本钱管理的需要，有有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。设置。.制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目设置设置“制造费用科目。制造费用科目。借方登记发生的制造费用，借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关的本钱核算对象的制造费用。贷方登记分配计入有关的本钱核算对象的制造费用。在一般情况下，在一般情况下，“制造费用科目不仅核算根本生产车制造费用科目不仅核算根本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，因此，该科目应按不同的车间丶部门设置明细

4、账。该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。制制造费用明细账的格式如下见表造费用明细账的格式如下见表6-9。.制造费用明细账制造费用明细账 制造费用明细帐制造费用明细帐表表6 第一车间第一车间 200X年年8月月摘摘 要要工资工资费用费用办公费办公费 机物料机物料消耗消耗水电费水电费 折旧费折旧费 修理费修理费 低值易低值易耗品耗品劳动保劳动保护费护费其他其他小计小计转出转出分配材料费分配材料费用用240 000240 000分配工资费分配工资费用用 58 000 58 000分配折旧、分配折旧、修理费修理费28 0009 80037 800分配其他费分配其他费用用48 00084 00020 000152 000待摊费用待摊费用8 000 8 000分配辅助生分配辅助生产费用产费用25 00025 000月月 计计58 00048 000 240 000 84 000 28 0009 8008 00020 000 25 000520 800本月转出本月转出520800.原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等制造费用制造费用根本生产本钱根本生产本钱-x产品产品根本生产

5、本钱根本生产本钱-Y产品产品归集归集分配分配制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序核算程序下页图示核算程序下页图示.第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 二、制造费用的分配二、制造费用的分配在只生产一种产品的车间，在只生产一种产品的车间，发生的制造发生的制造费用可以直接计入该种产品的本钱计算费用可以直接计入该种产品的本钱计算单中。单中。在生产多种产品的车间里，发生的制造在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方各种产品负担，因此，应采用适当的方法，法，在各种产品中进行分配。制造费用在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式的分配方法主要有实际分配率方式 、预、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。算分配率方式和累计分配率方式等三种。.实际分配率方式实际分配率方式 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，准，来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其来分配制造

6、费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。计算方法也不一样。生产工时比例法生产工时比例法 直接工资比例法直接工资比例法 联合分配法联合分配法.生产工时比例法生产工时比例法 定义定义 生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额或定额)工时为工时为标准，标准，来分配制造费用的一种方法。来分配制造费用的一种方法。计算公式计算公式制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率=各种产品实际各种产品实际(或定额或定额)工时之和工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 =(=(或定额或定额)工时工时分配率分配率优缺点优缺点这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。采用这种方法来分配制造费用。.折合工时的计算折合工时的计算 在一些机床型号较多、精密度相差悬殊在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况

7、，的企业里，必须根据这一情况，将机床将机床分为假设干类，以各类机床每小时的折分为假设干类，以各类机床每小时的折旧、修理、旧、修理、保养等费用或每小时机加工保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，价格为依据，确定工时折合系数。然后，将各种产品的各类生产工时按系数折算将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。合理准确。.例子例子 某重型机器厂加工台时折合系数如下见表某重型机器厂加工台时折合系数如下见表6-10。假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各种产品的生产工时折合如下见表元，各种产品的生产工时折合如下见表6-11。根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造制造费用分配表如下见表费用分配表如下见表6-12。从上述分析结果可以看出，从上述分析结果可以看出，采取生产工时和折合工时分配采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一结果是不一样的。企业应根据

8、具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，些机床型号较多，精密程度相差较大的企业里，以采用折精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。合工时分配制造费用更为合理。.表表6-10 某重型机器厂加工台时折合系数某重型机器厂加工台时折合系数类别类别 一类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类系数系数 20128410.5设备设备名称名称立车立车8M立车立车6M260搪搪.普通车普通车床床10M龙门刨龙门刨10M深孔钻深孔钻5M.龙门铣龙门铣3*7M磨床磨床6M螺旋铣螺旋铣3M.双头搪双头搪活牛刨活牛刨65车床车床.普通车普通车床床5M小牛头小牛头刨刨台台 钻钻.钳钳 工工划划线线工工.表表6-11 生产工时和折合工时表生产工时和折合工时表 200X年年8月月类类别别系系数数甲产品甲产品乙产品乙产品合合 计计生产生产工工时时折合折合工工时时生产工生产工时时折合折合工工时时生产工生产工时时折合折合工工时时12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200

9、100048080016030100合合计计-24017702208004602570.计算结果计算结果表表6-12 制造费用分配表制造费用分配表 200X年年8月月 产品产品名称名称按生产工时按生产工时分配分配按折合工时按折合工时分配分配差异差异生产生产工时工时金额金额折合折合工时工时金额金额差异差异额额差异差异率率甲产甲产品品乙产乙产品品24022080 45273 7481 770800106 200 48 000-25 74825 748-32%35%合合 计计460154 2002 570154 20000.练练习习：某某企企业业根根本本生生产产车车间间生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品。本本月月已已归归集集在在“制制造造费费用用根根本本生生产产账账户户借借方方的的制制造造费费用用合合计计为为21670元元。甲甲产产品品生生产产工工时时为为3260小小时时，乙乙产产品品生生产产工工时时为为2750小小时时，丙丙产产品品生生产产工工时时为为2658小小时时。要要求求按按生生产产工工人人工工时比例分配制造费用。时比例分配制造费用。.制造费用分配率制造费用分配率2167032

10、6027502658 2.5甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用32602.5=8150元元乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.56785元元丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用26582.56645元元制造费用分配表制造费用分配表.会计分录：会计分录：借：根本生产本钱甲产品借：根本生产本钱甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品 贷：制造费用贷：制造费用.直接工资比例法直接工资比例法 定义定义 直接工资比例法是以产品本钱中的直接工资为标直接工资比例法是以产品本钱中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。准来分配制造费用的一种方法。适用范围适用范围 这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品本钱的企业。当各种产品本钱中的工资是入产品本钱的企业。当各种产品本钱中的工资是采用生产工时分配时，采用生产工时分配时，应用这种方法实质上同按应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。产工时比例法。.联合分配法联合分配法 这种方法是根据制造费用各

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