负债与所有者权益(2)

1、 负债与所有者权益.这些债券看来像是输家，其实不是这些债券看来像是输家，其实不是n 当克林顿政府将出售“通货膨胀-指数债券的方案公诸于众时，一些华尔街爱说笑打趣的人，把方案比较为沙漠中的洪灾保险。实际上，联邦储藏已明显地控制了通货膨胀这头猛兽，很多支持者考虑保险没有必要，债券将为应付价格的猛涨做准备。又因为预期这些债券提供一个较低的利率，作为保险的替代。许多专家建议予以通过。n 但在政府的“通货膨胀-债券新近竞价出售后，发生一件有趣的事。由于华尔街接受的冷漠，10年期的“通货膨胀-指数债券现在提供一笔几乎与同时到期的常规国库券同样高的实际报酬。而最近的经济报告指出，通货膨胀毕竟不可能死亡，现在是值得进一步注意了。一些支持者想起指数债券，它们支付利率固定，加上栓住在消费者物价指数(CPI)，购置是有甜头的。.筹集资金的方法筹集资金的方法n 联邦政府以两种方法为其运转筹集资金：通过征税和通过借债。克林顿政府采用“通货膨胀-指数债券，是政府从事于债务融资(或借债活动)的许多方法中的一种。n 企业也有两种可供选择的方法：采用债务和采用权益。在特定企业中，负债和所有者权益的组合称为公司的资本结构

2、。.负债负债(Liability)的性质的性质n须是现有的义务须是现有的义务n是一项强制性义务，不能无条件取消是一项强制性义务，不能无条件取消n将来用债权人能接受的资产或劳务偿付将来用债权人能接受的资产或劳务偿付n能用货币确切计量或合理估计能用货币确切计量或合理估计n有确切或不太确切的债权人和到期日有确切或不太确切的债权人和到期日.负债的分类负债的分类按归还期限划分按归还期限划分流动负债流动负债(Current liability)长期负债长期负债(Long-term liability)按归还方式划分按归还方式划分货币性负债货币性负债(Monetary liability)非货币性负债非货币性负债(Nonmonetary liability).流动负债的分类流动负债的分类按产生的原因划分按产生的原因划分n借贷产生的借贷产生的n利润分配产生的利润分配产生的n结算过程中产生的结算过程中产生的n经营过程中产生的经营过程中产生的按金额是否确定划按金额是否确定划分分n金额确定的金额确定的n金额取决于经营成果金额取决于经营成果的的n预计负债预计负债.流动负债的计量流动负债的计量n按实际发生额入帐

3、按实际发生额入帐n按期计提的利息作为财务费用处理按期计提的利息作为财务费用处理n 因为流动负债期限短，到期值或面值因为流动负债期限短，到期值或面值与现值之间的差异不会很大，基于重要与现值之间的差异不会很大，基于重要性原那么和谨慎性原那么考虑。性原那么和谨慎性原那么考虑。.流动负债的核算流动负债的核算n短期借款短期借款(Short-term loans)-(Short-term loans)-利息的处理利息的处理n应付帐款应付帐款(Accounts payable)-(Accounts payable)-入帐时间、入帐价入帐时间、入帐价值、总价法、无法支付的值、总价法、无法支付的n预收帐款预收帐款(Advances from customers)(Advances from customers)n应付票据应付票据(Notes payable)-(Notes payable)-银行承兑汇票银行承兑汇票(bank(bank acceptance)acceptance)n应付工资应付工资(Wages payable)(Wages payable)及应付福利费及应付福利费(Welfare(Wel

4、fare payable)payable)n其他应付款其他应付款(Other payable)(Other payable)n应付股利应付股利(Dividends payable)-(Dividends payable)-现金股利现金股利/股票股利股票股利n应交税金应交税金(Taxes payable)-(Taxes payable)-增值税、营业税、所得增值税、营业税、所得税、城市维护建税、车船使用税等税、城市维护建税、车船使用税等n其他应交款其他应交款-教育附加等教育附加等.长期负债长期负债n长期借款长期借款(Long-term loans)(Long-term loans)n应付债券应付债券(Bond payable)-(Bond payable)-发行价、利息费发行价、利息费用用n可转换债券可转换债券(convertible bond)(convertible bond)n 转换股份之前，按一般债券处理转换股份之前，按一般债券处理n 按债券帐面值转换，差额计入资按债券帐面值转换，差额计入资n金手指驾驶员考试金手指驾驶员考试2021 :/jszksw 2021 :/jszksw

5、/驾驶证考试网驾驶证考试网.发行后的债券价格发行后的债券价格n IBM出售给证券包销人5亿美元的9.3%、25年的信用债券。证券包销人方案以92美元的价格出售债券给公众。可是，正当债券提供销售时，联邦储藏的信用政策本利率中开始一个上升浪的变动。证券包销人遭遇销售债券的极大困难。一个星期内债券的市价已经下降至89美元。证券包销人以这个价格抛售其未售出的存货。并蒙受了华尔街历史上最大的证券包销人损失之一。n 在向前的数月中，利率上扬至记录水平。在五个月内，债券的价格已经下降至76美元。因而这些债券接近1/4的市场价值，在不到半年的时间内消失。此时，IBM的财务实力从来不成问题，这个市场价值的戏剧性完全是提高利率造成的。.债务重组的方式债务重组的方式n以低于帐面价值的现金清偿债务以低于帐面价值的现金清偿债务n以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务n债务转为资本债务转为资本n修改其他债务条件修改其他债务条件n混合重组方式混合重组方式n债务重组的披露债务重组的披露n科目一模拟考试科目一模拟考试c1 :/jszksw /km1/ks/驾驶证考试网驾驶证考试网.以低于帐面价值的现金清偿债务以低于帐

6、面价值的现金清偿债务 债务人n重组债务的帐面值与重组债务的帐面值与支付的现金之间的支付的现金之间的差差额额，确认为，确认为资本公积资本公积 债权人n重组债权的帐面值与重组债权的帐面值与收到的现金之间的收到的现金之间的差差额额，确认为，确认为当期损失当期损失.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 债务人n重组债务的帐面值重组债务的帐面值与转让的非现金资与转让的非现金资产帐面价值和应支产帐面价值和应支付的相关税费之和付的相关税费之和的的差额差额，确认为，确认为资资本公积或当期损益本公积或当期损益(营业外支出营业外支出)债权人n按重组债权的帐面按重组债权的帐面价值作为受让的非价值作为受让的非现金资产的现金资产的入帐价入帐价值值.债务转为资本债务转为资本 债务人n重组债务的帐面值重组债务的帐面值与债权人因放弃债与债权人因放弃债权而享有的帐面价权而享有的帐面价值之间的值之间的差额差额，确，确认为认为资本公积资本公积 债权人n按重组债权的帐面按重组债权的帐面价值作为受让的股价值作为受让的股权的入帐价值权的入帐价值.修改其他债务条件修改其他债务条件 债务人债务人n重组债务的帐面价值重组债务的帐面

7、价值大于大于将来应付金额，将来应付金额，应将重组债务的帐面应将重组债务的帐面价值减记至将来应付价值减记至将来应付金额，减记的金额确金额，减记的金额确认为认为资本公积资本公积n重组债务的帐面价值重组债务的帐面价值不大于不大于将来应付金额，将来应付金额，不做帐务处理不做帐务处理 债权人债权人n重组债权的帐面价值重组债权的帐面价值大于大于将来应收金额，将来应收金额，应将重组债权的帐面应将重组债权的帐面价值减记至将来应收价值减记至将来应收金额，减记的金额确金额，减记的金额确认为认为当期损失当期损失n重组债权的帐面价值重组债权的帐面价值不大于不大于将来应收金额，将来应收金额，不做帐务处理不做帐务处理.混合重组方式混合重组方式n以现金、非现金资产两种方式的组合以现金、非现金资产两种方式的组合n以现金、债务转为资本两种方式的组合以现金、债务转为资本两种方式的组合n以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合n以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合的组合n以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一局部，并对该项债务的另一局部以修改其他一局部，并对该项债务的另一局部以修改其他债务条件进行债务重组债务条件进行债务重组.资本公积n股本溢价股本溢价n接受非现金资产准备接受非现金资产准备-接受捐赠的非现金资接受捐赠的非现金资产产n接受现金捐赠接受现金捐赠n股权投资准备股权投资准备-权益法下，因被投资单位接权益法下，因被投资单位接受捐赠等引起所有者权益变动，投资企业按比受捐赠等引起所有者权益变动，投资企业按比例应享有的份额例应享有的份额n拨款转入拨款转入n外币资本折算差额外币资本折算差额.盈余公积盈余公积 盈余公积的构成盈余公积的构成n法定盈余公积法定盈余公积n任意盈余公积任意盈余公积n法定公益金法定公益金 盈余公积的使用盈余公积的使用n转增资本转增资本n弥补亏损弥补亏损n集体福利设施集体福利设施.

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