《资产减值》 (2)
44页1、第八章第八章 资产减值资产减值20071整理课件第一节第一节 资产减値概述资产减値概述n一、资产减值的含义一、资产减值的含义n资产减值,是指资产的可收回金额低于资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值,是资产的未来可收回金额其账面价值,是资产的未来可收回金额低于账面价值时,减计资产的会计处理。低于账面价值时,减计资产的会计处理。n资产减值是和资产计价相关的,是对资资产减值是和资产计价相关的,是对资产计价的一种调整。产计价的一种调整。20072整理课件二、资产减值的认定二、资产减值的认定n一资产减值认定的一般标准一资产减值认定的一般标准n从理论上讲主要有三种:从理论上讲主要有三种:n1.1.永久性标准永久性标准n 永久性的资产减值,即在可预见的未永久性的资产减值,即在可预见的未来不可能恢复的资产减值来不可能恢复的资产减值 20073整理课件一资产减值认定的一般标准一资产减值认定的一般标准n2.2.可能性标准可能性标准 n 在该标准下,资产减值确实认被分为三在该标准下,资产减值确实认被分为三类:类:n1 1账面价值账面价值“很可能不能全部收回很可能不能全部收回n2 2账面账面“可能不能
2、全部收回可能不能全部收回n3 3账面价值账面价值“极小可能不能全部收极小可能不能全部收回回n第一种情况确认,第二种情况应当披露,第一种情况确认,第二种情况应当披露,第三种情况既不确认也不披露。第三种情况既不确认也不披露。20074整理课件一资产减值认定的一般标准一资产减值认定的一般标准n3.3.经济性标准经济性标准 n经济性标准是指只要资产发生减值就应经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认,确认和计量采用相同的根当予以确认,确认和计量采用相同的根底。底。可定义性;可计量可定义性;可计量性;可靠性;相关性;可靠性;相关性性更具可操作性更具可操作性20075整理课件一资产减值认定的一般标准一资产减值认定的一般标准n我国对于资产减值的认定标准:我国对于资产减值的认定标准:是以经济性标准为主的综合考虑。是以经济性标准为主的综合考虑。20076整理课件二我国对资产减值的认定标准二我国对资产减值的认定标准n本章仅限于本章仅限于?企业会计准那么第企业会计准那么第8 8号号资资产减值产减值?规定的资产范围及资产减值的认规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。定标准和相关的会计处理。2
3、0077整理课件二我国对资产减值的认定标准二我国对资产减值的认定标准n企业应当在资产负债表日判断资产是否企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。应当进行减值测试。P187 P187 注意七种注意七种减值迹象减值迹象20078整理课件三、资产减值与计量属性三、资产减值与计量属性n对于资产减值来说,当某项资产的账面对于资产减值来说,当某项资产的账面价值低于其可收回价值时,将其差额记价值低于其可收回价值时,将其差额记录为一项减值损失,相应提取的减值准录为一项减值损失,相应提取的减值准备作为该资产的减项,按其净额列示在备作为该资产的减项,按其净额列示在资产负债表上。资产负债表上。20079整理课件三、资产减值与计量属性三、资产减值与计量属性n资产减值会计正好能在以历史本钱计量资产减值会计正好能在以历史本钱计量的根底上用公允价值等其他计量属性对的根底上用公允价值等其他计量属性对之加以
4、修正,以弥补历史本钱的缺陷,之加以修正,以弥补历史本钱的缺陷,提高会计信息的相关性提高会计信息的相关性 。n并不是一个完全的并不是一个完全的n 公允价值会计公允价值会计资产减值涉资产减值涉及的公允价及的公允价值等是单向值等是单向的的 200710整理课件第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量n一、资产可收回金额的含义一、资产可收回金额的含义n可收回金额应当根据资产的公允价值减可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。金流量的现值两者之间较高者确定。200711整理课件一、资产可收回金额的含义一、资产可收回金额的含义n事实上,资产的公允价值减去处置费用事实上,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,值,只要有一项超过了资产的账面价值,就说明资产没有发生减值,不需要再估就说明资产没有发生减值,不需要再估计另一项金额。计另一项金额。200712整理课件二、资产可收回金额的估计方法二、资产可收回金额
5、的估计方法n一公允价值减去处置费用后净额的一公允价值减去处置费用后净额的估计估计n资产公允价值确实定方法资产公允价值确实定方法n1 1以销售协议价作为公允价值以销售协议价作为公允价值 n2 2以买方出价作为公允价值以买方出价作为公允价值 n3 3以最正确信息的估计数作为公允价以最正确信息的估计数作为公允价值值 200713整理课件二资产预计未来现金流量现值的估计二资产预计未来现金流量现值的估计n1.1.现值估计应当考虑的因素现值估计应当考虑的因素n确定资产预计未来现金流量的现值应当确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素:考虑三个因素:预计未来现金流量预计未来现金流量 使用寿命使用寿命 折现率折现率200714整理课件1 1预计未来现金流量应考虑的因素和方预计未来现金流量应考虑的因素和方法法n因素:五项因素:五项P189P189n方法:采用期望现金流量法预计资产未方法:采用期望现金流量法预计资产未来现金流量来现金流量 n 在实务操作中,预计资产的未来现在实务操作中,预计资产的未来现金流量,应当以经企业管理层批准的最金流量,应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据,以及该预
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