出口退税涉税帐务处理
18页1、出口退税涉税帐务处理1. 不予免征和抵扣税额借:主营业务本钱出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额货:应交税金-应交增值税-进项税额转出2. 应退税额:借:应收补贴款-出口退税应退税额货:应交税金-应交增值税-出口退税应退税额3. 免抵税额:借:应交税金 一应交增值税-出口抵减内销应纳税额免抵额货:应交税金-应交增值税-出口退税免抵额4收到退税款借:银行存款货:应收补贴款-出口退税生产企业出口退税典型例题:例1 :某具有进出口经营权的生产企业,对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物,允许抵扣的进项税额85万元,内销产品取得销售额300万元,出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款 5万元,增值税税率17%,退税率15%,假设不设计信息问题。那么相关账务处理如下:1外购原辅材料、备件、能耗等,分录为:借:原材料等科目5000000应交税金一一应交增值税进项税额 850000货:银行存款58500002产品外销时,分录为:借:应收外汇账款24000000货:主营业务收入240000003内销产品,分录为:借:银行存款 3510
2、000货:主营业务收入 3000000应交税金应交增值税销项税额 5100004月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额 =当期出口货物离岸价 X人民币外汇牌价X征税率-退税率=2400 X17%-15%=48万元借:产品销售本钱480000货:应交税金 一一应交增值税进项税额转出4800005计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额+上期留抵 税款-当期不予抵扣或退税的金额=51- 85+5-48=9万元结转后,月末 应交税金 未交增值税账户贷方余额为90000元。6实际缴纳时借:应交税金未交增值税90000货:银行存款900007计算应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价 x外汇人民币牌价 出口货物退税率=2400X15%=360万元 借:应交税金一一应交增值税出口抵减内销产品应纳税额3600000货:应交税金 一应交增值税出口退税3600000例2 :引用例1的资料,如果本期外购货物的进项税额为140万元,其他资料不变,那么1 6丨分录同上。其余账务处理如下:8计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额=销项税额-进项税
3、额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额+上期留抵 税款-当期不予抵扣或退税的金额 =300X17%-140+5-2400X 17%-15%丨=51-97=-46万 元由于应纳税额小于零,说明当期期末留抵税额为 46万元。9计算应退税额和应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价 X外汇人民币牌价 出口货物退税率=2400X15%=360万元 当期期末留抵税额 46万元吕期免抵退税额 360万元时当期应退税额=当期期末留抵税额=46万元当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=360-46=314 万元借:应收出口退税460000应交税金一一应交增值税出口抵减内销产品应纳税额3140000货:应交税金 一应交增值税出口退税360000010收到退税款时,分录为:借:银行存款460000货:应收出口退税4600000912a2162a65.html【中华会计网校-会计从业资格考试(会计证)指南】: 根据“免、抵、退税政策规定,按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额 以及留抵税额的几种情况的账务处理。一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例1 :某具有自营出口经营权的生产企业当期购入
4、原材料180万元,进项税额30 .6万元,材料验收入库。当期发生内销收入 95万元不含税,出口货物销售折算人民币收入135万元。增值税率 17%,退税率15%那么:当期不予抵扣的税额 =135 X 17%-15%=2. 7万元当期应纳增值税额 =95 X 17%- 30 .6-2 .7=-11 .75万元即期末留抵税额=11 .75万元根据增值税纳税申报表中,当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额 11.75万元当期免、抵、退税额 =135 X 15%=20 .25万元当期应退税额=11.75万元当期出口货物免、抵税额 =20 .25-11 .75=8. 5 万元会计分录如下:单位:万元 购入材料支付货款时的记账凭证:借:商品采购210. 6贷:银行存款210. 6 货物验收入库时的记账凭证:借:库存商品180应交税金应交增值税进项税额 30 6贷:商品采购 210 .6 内销货物时的记账凭证:借:银行存款应收账款111. 15贷:主营业务收入 95应交税金应交增值税销项税额 16 15 自营出口货物时免税的记账凭证:借:应收外汇账款XX客户 135贷:主营业务收入135 收到外汇款
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