事业单位会计分录
33页1、一、会计科目的增设1、实行财政国库管理制度改革后,行政事业单位会计 仍执行现行行政单位会计制度、事业单位会计制度, 并根据支付改革会计核算的需要,在行政单位会计制度、 事业单位会计制度资产类增设“零余额账户用款额度(” 行 政单位编号107,事业单位编号 103,建设单位编号 234) 会计总账科目。“零余额账户用款额度”科目用于核算单位在财政下达授 权支付额内办理的授权支付业务。本科目借方,登记收到财 政下达的授权支付额度;本科目贷方,登记授权支付的支出 数;本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。增设“零余额账户用款额度”科目以后,预算单位实行国 库集中支付改革前的“银行存款”资金,在“银行存款”科目下设 置“特设帐户”、原资产类“银行存款”科目核算内容改变为预算 单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款等。并按 原渠道进行核算。2、设立“财政应返还额度”科目在资产类增设“财政应返还额度”(行政单位编号 115, 事业单位编号 125,建设单位编号235)会计总账科目。财 政直接支付年终结余资金账务处理时,借方登记单位本年度 财政直接支付实际预算指标数与财政直接支付实际支出数
2、的差额,贷方登记下年度实际支出的冲减数;财政授权支付 年终结余资金账务处理时,借方登记单位零余额账户注销额 度数,贷方登记下年度恢复额度数(如单位本年度财政授权 支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,借方需同 时登记两者差额,贷方登记下年度单位零余额账户用款额度 下达数)。二、行政事业单位日常会计核算1、对财政直接支付的支出,预算单位根据财政国库集中支 付中心委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及 原始凭证(“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放 明细表),区别预算内、外资金进行会计核算,会计分录为:(1)预算内:行政单位:借:经费支出、库存材料等 贷:拨入经费财政直接支付 事业单位:借:事业支出、材料等 贷:财政补助收入财政直接支付(2)预算外:行政单位:借:经费支出贷:预算外资金收入财政直接支付事业单位:借:事业支出 贷:事业收入(财政专户返还收入)财政直接支付 (3)建设单位: 借:器材采购、建筑安装工程投资等(预算内/外) 贷:基建拨款本年预算拨款财政直接支付 基建拨款本年自筹资金拨款财政直接支付 如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的,应同时 登记固定资
3、产账,会计分录为:借:固定资产 贷:固定基金 2、对财政授权支付,预算单位根据代理银行盖章的财政 授权支付额度到账通知单,与分月用款计划核对,区别预 算内、外资金登记入账,会计分录为:(1)预算内: 行政单位: 借:零余额账户用款额度 贷:拨入经费财政授权支付 事业单位:借:零余额账户用款额度 贷:财政补助收入财政授权支付(2)预算外: 行政单位:借:零余额账户用款额度贷:预算外资金收入财政授权支付事业单位:借:零余额账户用款额度贷:事业收入(财政专户返还收入)财政授权支付(3)建设单位:借:零余额账户用款额度贷:基建拨款本年预算拨款财政授权支付基建拨款本年自筹资金拨款财政授权支付 3、预算单位从单位零余额账户转账支付时,会计分录为: 行政单位:借:经费支出、库存材料等贷:零余额账户用款额度事业单位:借:事业支出、材料等贷:零余额账户用款额度建设单位:借:器材采购、建筑安装工程投资等(预算内/外) 贷:零余额账户用款额度4、预算单位从零余额账户提取现金和支用时,会计分录为 行政单位:借:现金贷:零余额账户用款额度借:经费支出贷:现金事业单位:借:现金贷:零余账户用款额度借:事业支出贷:
4、现金建设单位:借:现金贷:零余额账户用款额度借:器材采购、建筑安装工程投资等(预算内/外) 贷:现金三、年终结余资金账务处理(一)财政直接支付年终结余资金账务处理 各预算单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当 年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理:1、行政单位借:财政应返还额度财政直接支付 贷:拨入经费(预算外资金收入)财政直接支付2、事业单位借:财政应返还额度财政直接支付贷:财政补助收入(财政专户返还收入)财政直接支付3、建设单位 借:财政应返还额度财政直接支付 贷:基建拨款本年基建基金拨款等财政直接支付 下年度恢复财政直接支付额度时单位不做账务处理,单位发 生实际支出时,借记支出类科目,贷记“财政应返还额度财 政直接支付”科目。(二)财政授权支付年终结余资金账务处理 年底额度注销账务处理1、各预算单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销 额度的会计账务处理:(1)行政单位 借:财政应返还额度财政授权支付 贷:零余额账户用款额度(2)事业单位 借:财政应返还额度财政授权支付 贷:零余额账户用款额度(3)建设单位 借:财政应返还额度财政授权支付 贷:零余额账户用款额
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