设定受益计划 设定受益计划相关问题探讨
4页1、设定受益计划 设定受益计划相关问题探讨 摘 要 2021年1月27日财政部公布修订后的 企业会计准则第9号职员薪酬,首次引进离职后福利。但在实际操作中仍存在些许问题,所以本文将在对相关准则梳了解读的基础上,对相关问题进行探讨。 关键词 设定受益计划 职员薪酬准则 一、设定受益计划的内容 2021年1月27日财政部公布修订后的 企业会计准则第9号职员薪酬,准则要求企业应该将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。 其中,设定提存计划,是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再负担深入支付义务的离职后福利计划;设定受益计划,是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定受益计划和设定提存计划相比最大的区分在于风险负担主体的不一样。在设定受益计划中,企业承诺并将确保职员离职后的福利待遇达成固定水平,该福利水平和企业缴费水平、福利基金投资收益之间的差额由企业补足,所以风险负担人是企业。 二、设定受益计划存在问题分析 有关折现率的分析 CAS 9中要求,企业应依据预期累计福利单位法,采取无偏且相互一致的精算假设对相关人口统计变量和财务变量等做出估量,计量设定受益计划所产生的义务,并确定相关义
2、务的归属期间。企业应该根据特定的折现率将设定受益计划所产生的义务给予折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。CAS中要求,折现时所采取的折现率应该依据资产负债表日和设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量企业债券的市场收益率确定。而IAS 19中要求,折现率应该参考资产负债表日高质量企业债券的市场收益率确定。没有成熟债券市场的国家,应使用政府债券在资产负债表日的市场收益率。企业债券或政府债券的币种和条款应予离职后币种和估计条款一致。 相比国际会计准则,中国准则未对折现率的选择次序做出要求。其中张伟提议针对“国债或活跃市场上的高质量企业债券的市场收益率”的规范,以后准则能够参考公允价值层次划分方法,要求企业以国债、地方政府债、同行业企业发行的3A级信用债券收益的次序选择折现率。而吕卉, 杜笑琳等则认为假如遵照IASB要求,在该国没有企业债券成熟市场情况下选择国债利率,通常被视为无风险利率,则设定受益计划资产的现值将被高估。相较之下,FASB要求使用的含有类似金额和期限的高质量固定收益投资的回报率更符合设定受益计划资产的经济实质。依据企业年金管理措施企业会将用于
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