西南财经大学高级财务会计或有事项
93页1、高级财务会计高级财务会计高级财务会计高级财务会计-或有事项或有事项或有事项或有事项主讲人:唐国琼主讲人:唐国琼主讲人:唐国琼主讲人:唐国琼 2021/11/101案例:u如此严重的亏损是什么原因造成的?如此严重的亏损是什么原因造成的?u广东万家乐股份有限公司主营输变电设备、燃气用具的生产及广东万家乐股份有限公司主营输变电设备、燃气用具的生产及销售,销售,其其“万家乐万家乐”商标是我国燃气热水器行业唯一一家同时商标是我国燃气热水器行业唯一一家同时拥有拥有“中国驰名商标中国驰名商标”和和“中国名牌中国名牌”称号的商标。称号的商标。u公司公司1998和和1999年的业绩较为稳定,到年的业绩较为稳定,到2000年出现大幅度年出现大幅度下降,每股收益仅下降,每股收益仅4分,而分,而2001年更是报出惊人亏损,全年亏年更是报出惊人亏损,全年亏损损9.78亿元,每股亏损达亿元,每股亏损达1.7元,其上市股票被带上元,其上市股票被带上ST的帽子。的帽子。u如此严重的亏损是什么原因造成的?我们可以从该公司如此严重的亏损是什么原因造成的?我们可以从该公司2001年年的财务数据中找答案(见下表)。的财务数据
2、中找答案(见下表)。2021/11/102案例:如此严重的亏损是什么原因造成的?如此严重的亏损是什么原因造成的?万家乐万家乐2001年利润表的主要项目(单位:元)年利润表的主要项目(单位:元)主营业务收入主营业务收入 1 122 820 029主营业务成本主营业务成本 747 780 864主营业务税金及附加主营业务税金及附加 5 637 198主营业务利润主营业务利润 369 401 967其他业务利润其他业务利润 -3 634 533营业费用营业费用 273 628 189管理费用管理费用 286 823 426财务费用财务费用 104 768 789营业利润营业利润 -299 452 970投资收益投资收益 8 143 650补贴收入补贴收入 995 909营业外收入营业外收入 374 447营业外支出营业外支出 719 839 465利润总额利润总额 -1 009 778 429所得税所得税 -397 339少数股东收益少数股东收益 -29 109 355净利润净利润 -978 556 7132021/11/103案例分析:u企业杀手企业杀手当担保成为责任当担保成为责任u从表中
3、我们可以看到,企业从表中我们可以看到,企业2001年的经营成果确实不佳。由于热水器生产年的经营成果确实不佳。由于热水器生产竞争激烈等原因,营业利润项下产生了亏损,更糟糕的是,企业当年列支了竞争激烈等原因,营业利润项下产生了亏损,更糟糕的是,企业当年列支了7个多亿的营业外支出。个多亿的营业外支出。u在在2001年年度报告的注释中,公司解释巨额营业外支出的主要原因是计提年年度报告的注释中,公司解释巨额营业外支出的主要原因是计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、对外担保预计负债等。其中固定资产减值准备、无形资产减值准备、对外担保预计负债等。其中对外担对外担保形成的预计负债为保形成的预计负债为2.86亿元,占营业外支出的亿元,占营业外支出的40%。u这接近这接近3个亿的预计负债来自万家乐于个亿的预计负债来自万家乐于1992年年12月至月至1999年年9月期间曾月期间曾为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供的贷款担保。担保为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供的贷款担保。担保责任致使公司大量资产遭受法院查封冻结,已经严重影响了责任致使公司大量资产遭受法院查封冻结,已经严
4、重影响了ST万家乐的正常万家乐的正常运作。运作。u2001年年末,年年末, ST万家乐根据已经审结并判决公司承担连带责任的担保本万家乐根据已经审结并判决公司承担连带责任的担保本息等余额的一定比例,计提预计负债约息等余额的一定比例,计提预计负债约2.86亿元,直接减少当年利润,这亿元,直接减少当年利润,这是导致公司是导致公司2001年巨额亏损的重要原因。年巨额亏损的重要原因。2021/11/104案例:企业杀手企业杀手当担保成为责任当担保成为责任公司公司2001年的财务报告附注中对预计负债作了年的财务报告附注中对预计负债作了较为详细的披露:较为详细的披露:本公司(含下属子公司顺德特种变压器厂、广东万家乐燃气本公司(含下属子公司顺德特种变压器厂、广东万家乐燃气具有限公司、广东万家乐集团财务有限责任公司)于具有限公司、广东万家乐集团财务有限责任公司)于1992年年12月至月至1999年年9月期间月期间曾为原大股东广东新力集团和广曾为原大股东广东新力集团和广东万家乐集团公司提供贷款担保。截止东万家乐集团公司提供贷款担保。截止2001年年12月月31日尚日尚有担保本息余额有担保本息余额RMB 4
5、53 749 428.67元(其中本金元(其中本金RMB249 093 843.82元和元和USD1 539万元,利息万元,利息RMB47 047 411.03元和元和USD3 408 612.54元,诉讼元,诉讼费费2019577.27元),其中元),其中409 081 550.11元已经诉讼元已经诉讼或审结,本公司应承担连带担保责任或审结,本公司应承担连带担保责任。”2021/11/105案例:企业杀手企业杀手当担保成为责任当担保成为责任根据万家乐根据万家乐2001年的会计报表附注中所披露的详细数据,年的会计报表附注中所披露的详细数据,该公司已经诉讼审结应承担的担保本息等余额合计该公司已经诉讼审结应承担的担保本息等余额合计409 081 550.11元,根据被担保单位的债务偿还能力及其他因素等元,根据被担保单位的债务偿还能力及其他因素等进行分析,以清偿该负债所需支出的最佳估计数为原则,按进行分析,以清偿该负债所需支出的最佳估计数为原则,按70%,即,即286 357 085.06元计入元计入表内预计负债项目表内预计负债项目;剩;剩余余30%,即,即122 724 465.05元计入
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