华联学院审计学课件09采购与付款循环审计

1、学习目标案例导入任务一 采购与付款循环的控制测试任务二 应付账款审计任务三 固定资产和累计折旧审计任务四 其他相关账户审计2017/5/11双木课件 审计学2单单元九 采购购与付款循环环审审计计明确采购付款循环审计主要审计目标；掌握采购与付款循环的符合性测试法；掌握应付账款、固定资产等主要账户的实质性测试。2017/5/11双木课件 审计学3学习习目标标【教材P156 2分钟浏览】结论：采购与付款环节有其严格的控制制度，需切实执行。审计就是对该环节进行的符合性测试（控制测试）和实质性测试（细节测试），以判定采购与付款是否合规、合理。2017/5/11双木课件 审计学4案例导导入一、采购与付款循环的经济业务二、采购购交易的控制测测试试三、付款交易的控制测试四、固定资产的控制测试2017/5/11双木课件 审计学5任务务一 采购购与付款循环环的控制测测试试2017/5/116双木课件 审计学购货既包括商品、材料等存货的购进活动，也包括固定资产购进业务；购进存货与固定资产，便相应发生了付款业务。一、采购购与付款循环环的经经济济业业务务2017/5/117双木课件 审计学（一）请购商品和劳务（

2、二）编制订购单（三）验收商品（四）储存已验收的商品存货（五）编制付款凭单（六）确认与记录负债（七）付款（八）记录现金银行存款支出一、采购购与付款循环环的经经济济业业务务仓仓库库对对已列入存货货清单单的项项目填写请请购购单单其他他资资产产使用部门门对对未列入存货货清单单的项项目填写请请购购单单指定人员员对对资资本支出和租赁赁合同填写请请购购单单2017/5/118双木课件 审计学一般授权每张请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准，然后送交采购部门组织采购。特殊授权1（一）请请购购商品和劳劳务务2017/5/119双木课件 审计学采购购部门门对对经经过过批准的请请购购单单编编制订订购购单单；订订购购单单应应填写品名、数量、价格、厂商名称，并经经过过被授权权的采账账人员员签签名；订订购购单单预预先编编号，一式多联联，送供应应商及验验收、应应付凭单单和编编制请请购购单单等有关部门门。根据订订购购单单，确定最佳的供应应来源。对对大额额的、重要的采购购项项目应应采用竞竞价的方式确定供应应商。1（二）编编制订订购购单单2017/5/1110双木课件 审计学首先应应比较较所收商品与订订购

3、购单单上的要求是否相符；验验收后，应应对对已收货货的每张张订订购购单单编编制一式多联联、预预先编编号的验验收单单；验验收人员员将商品送交仓仓库库或其他请请购购部门门时时，应应取得经经过过签签字的收据；验验收单单应应送交应应付凭单单、财财会等有关部门门。验验收部门门1（三）验验收商品2017/5/1111双木课件 审计学保管已验验收商品；仓仓储储区应应相对对独立，限制无关人员员接近；商品的保管与采购购的其他职职责责相分离。仓仓库库1（四）储储存已验验收的商品存货货2017/5/1112双木课件 审计学编编制付款凭单单；付款凭单单载载明已收到的商品、资资产产或接受劳劳务务的厂商、应应付款金额额和付款日期；付款凭单单应应预预先编编号，并经经过过适当批准。应应付凭单单部门门1（五）编编制付款凭单单2017/5/1113双木课件 审计学收讫讫并核对对应应付凭单单；编编制有关记记账账凭证证和登记记有关账账簿；会计计主管监监督账账户户分类类的适当性和入账账的及时时性；独立检检查查会计计人员员检检查查应应付账账款总总账账余额额。会计计部门门1（六）确认认与记记录录负负债债2017/5/1114双木课件

4、 审计学应应付凭单单部门门负负责责确定未付凭单单在到期日付款。会计计部门门编编制和签签署票据支付款项项。1（七）付款2017/5/1115双木课件 审计学根据已签签发发的票据或其他支款单单据编编制付款记记账账凭证证；根据付款记记账账凭证证登记记银银行存款日记记账账及其他相关账账簿。会计计部门门1（八）记记录录现现金、银银行存款支出2017/5/1116双木课件 审计学采购与付款循环所涉及的财务报表项目，根据其同财务报表的相关程度，主要是资产负债表项目。这些项目按其在财务报表中所列的顺序通常应为预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、应付票据、应付账款和预收款项等。审计时应围绕这些项目以及相关的账户进行。二、采购购交易的控制测测试试2017/5/1117双木课件 审计学（一）适当的职责分离（二）内部核查程序（三）其他方面的控制和测试二、采购购交易的控制测测试试采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与付款执行。2017/5/1118双木课件 审计学1（一）适当的职职责责分离采购与付款内部

5、控制监督检查程序：(1)采购购与付款业业务务相关岗岗位及人员员的设设置情况；重点检检查查是否存在采购购与付款业业务务不相容职职务务混岗岗的现现象。(2)采购购与付款业业务务授权权批准制度的执执行情况；重点检检查查大宗采购购与付款业业务务的授权权批准手续续是否健全，是否存在越权权审审批的行为为。2017/5/1119双木课件 审计学1（二）内部核查查程序 采购与付款内部控制监督检查程序：(3)应应付账账款和预预付账账款的管理；重点检检查查应应付账账款和预预付账账款支付的正确性、时时效性和合法性。(4)有关单单据、凭证证和文件的使用和保管情况。重点检检查查凭证证的登记记、领领用、传传递递、保管、注销销手续续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。2017/5/1120双木课件 审计学1（二）内部核查查程序 (1)所记记录录的采购购都确已收到商品或接受劳劳务务；(2)已发发生的采购购交易都已记记录录；(3)所记记录录的采购购交易估价正确。2017/5/1121双木课件 审计学1（三）其他方面的控制和测测试试2017/5/1122双木课件 审计学(1)单单位应应当按照现现金管理暂暂行条例、支付结

6、结算办办法和内部会计计控制规规范货货币币资资金（试试行）等规规定办办理采购购付款业业务务；(2)单单位财财会部门门在办办理付款业业务务时时，应应当对对采购购发发票、结结算凭证证、验验收证证明等相关凭证证的真实实性、完整性、合法性及合规规性进进行严严格审审核；(3)单单位应应当建立预预付账账款和定金的授权权批准制度，加强预预付账账款和定金的管理。三、付款交易的控制测测试试2017/5/1123双木课件 审计学(4)单单位应应当加强应应付账账款和应应付票据的管理，由专专人按照约约定的付款日期、折扣条件等管理应应付款项项。已到期的应应付款项项需经经有关授权权人员员审审批后方可办办理结结算与支付；(5)单单位应应当建立退货货管理制度，对对退货货条件、退货货手续续、货货物出库库、退货货货货款回收等作出明确规规定，及时时收回退货货货货款；(6)单单位应应当定期与供应应商核对对应应付账账款、应应付票据、预预付账账款等往来款项项。如有不符，应应查查明原因，及时时处处理。三、付款交易的控制测测试试2017/5/1124双木课件 审计学（一）预算控制及其测试（二）授权批准控制及其测试（三）账簿记录控制及其

7、测试（四）职责分工控制及其测试（五）资本性支出和收益性支出的区分控制及其测试（六）处置控制及其测试（七）定期盘点控制及其测试（八）维护保养控制及其测试四、固定资资产产的控制测测试试注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计中的实质性程序的样本量。2017/5/1125双木课件 审计学1（一）预预算控制及其测测试试完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事客筹高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可。注册会计师不仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度有否得到切实执行。2017/5/1126双木课件 审计学1（二）授权权批准控制及其测测试试除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增減变变化均应应有充分的原始凭证证。一套设设

8、置完善的固定资资产产明细细分类类账账和登记记卡，将为为注册会计计师师分析固定资资产产的取得和处处置；复核折旧费费用和修理支出的列支带带来帮助。2017/5/1127双木课件 审计学1（三）账账簿记记录录控制及其测测试试对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。因此，应通过对以上关键环节有无明确职责划分进行测试，了解职责分工情况。2017/5/1128双木课件 审计学1（四）职职责责分工控制及其测测试试企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。在对此项控制测试时，主要通过各种费用、支出的审核，查明列支的正确性。2017/5/1129双木课件 审计学1（五）资资本性支出和收益性支出的区分及其控制测测试试固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。对此方面制度，要通过凭证及相关手续的抽查，测试其处置控制的有效性。2017/5/1130双木

9、课件 审计学1（六）处处置控制及其测测试试对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。2017/5/1131双木课件 审计学1（七）定期盘盘点控制及其测测试试固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。注册会计师应通过保养制度、记录及实地盘查，测试其维修保养控制的有效性。2017/5/1132双木课件 审计学1（八）维维护护保养控制及其测测试试2017/5/1133双木课件 审计学注册会计计师师于2013年2月10日至15日对对E公司采购购与付款交易的内部控制进进行了解和测测试试，并在相关的审审计计工作底稿中作了记记录录，现现摘录录如下：E公司的材料采购购需要经经授权权批准后方可进进行，采购购部根据经经批准的请请购购单单编编制、发发出订订购购单单，订订购购单单没有编编号。货货物运达后，由隶属于采购购部门门的验验收人员员根据订订购购单单的要

10、求验验收货货物，并编编制一式多联联的未连连续续编编号的验验收单单。课课堂实实训训9.12017/5/1134双木课件 审计学仓仓库库根据验验收单单验验收货货物，在验验收单单上签签字后，将货货物移送仓仓库库加以保管。验验收单单上有数量、品名、单单价等内容。验验收单单一联联交采购购部门门登记记采购购明细细账账和编编制付款凭单单，付款凭单单经经批准后，月末交会计计部门门；一联联交会计计部门门登记记材料明细细账账。会计计部门门根据只附有验验收单单的付款凭单单登记记有关账账簿。课课堂实实训训9.1要求：请请根据上述情况，指出E公司采购购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，作出简简单单评评价，并提出相应应的改进进建议议。2017/5/11双木课件 审计学35课课堂实实训训9.11. 缺陷及改进建议：(1)订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已记录或不被重复记录。建议E公司应对其订购单和验收单连续编号。(2)验收人员隶属于采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。建议E公司应将验收部门从采购部门独立出来。2017/5/11双木课件 审计学36课课堂实实训训9.

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