100页建筑企业工程项目成本核算
100页1、主讲老师:李老师建筑企业工程项目成本核算第六章建筑业应该增专题1 12 23 3增值税基础要求增值税基础要求进项税额抵扣要点进项税额抵扣要点建造建造合同合同解读解读2016年5月1日开始全面营改增,对于建筑行业来说影响相当大。36号文件、23号文件、17号文件1.增值税基础要求税率问题:营改增后,建筑业出现了简易计税和一般计税项目,简易价税项目:是2016年5月1日之前开工的老项目,征收税率为3%,总包开票额-分包发票额差额缴纳。 一般计税项目:是营改增之后新开的项目,征收率为9%,在项目所在地预缴2%,回机构所在地缴纳7%。 简易计税只能收取普票,收取专票必须做转出,分包发票必须取得普票。分包发票不论是专票、普票备注 栏中必须备注项目名称、项目所在地,项目名称以合同上的名称为准。1.增值税基础要求清包工工程(纯劳务) 甲供材工程:总包合同中有一项材料属于甲供,就可以认定为甲供材工程,就可以选择简易计税。税法规定:并不是新项目就一定得选择一般计税,以上两种情况均可以采用简易计税。一旦选择 了简易计税,36个月内都不能变更1.增值税基础要求1) 增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发
2、票两种(样式见附件一),两种发票的本质 区别是增值税专用发票可抵扣进项税额,而增值税普通发票不可抵扣进项税额。2)发票联各要素必须填写齐全。发票抬头必须填写全称,大小写金额必须一致,票面所有要素 必须填列;发票上所盖发票专用章必须与发票购票单位的名称一致;报销时提供增值税专用发票抵扣联和发票联。2.进项税额抵扣要点3).根据国家税务总局的要求,取得的增值税专用发票必须在360日之内在税务局网站进行认证 才能抵扣,所在实务中尽量要求取得的增值税专用发票在30日之内报销;报销事项必须是发生的 真实经济业务,资金流和发票流必须一致,如果按照总公司规定需要签订合同的业务及发生物流 的业务,需要确保物流、资金流、合同流、发票流四流一致;4).增值税专用发票涉及的法律责任比较重,很多都涉及刑法。2.进项税额抵扣要点A、可抵扣增值税进项税事项原材料:材料采购成本一般包含购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用 具体各类材料类别的税率如下:1 钢材、水泥、混凝土:13%;(混凝土不是绝对的,看原料、看供应商规模大小)2 油品、火工品:13%;3 原木和原竹:9%。2.进项税额抵扣要点管理要点:
3、关注“一票制”和“两票制”,“一票制”,即供应商就货物销售价款和运杂费合计 金额向建筑企业提供一张货物销售发票,税率统一为13%;“两票制”即供应商就货物销售价款 和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票,税率分别为货物13%、运费9%。2.进项税额抵扣要点周转材料:包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、 脚手架和其他周转材料等。进项抵扣税率:1 自购周转材料:13%;2 外租周转材料:13%;3 为取得周转材料所发生的运费:9%。2.进项税额抵扣要点临时设施1) 临时性建筑:包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、 制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等;2) 临时水管线:包括给排水管线、供电管线、供热管线;3) 临时道路:包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路2.进项税额抵扣要点其他临时设施(如:临时用地、临时电力设施等)。进项抵扣税率: 1)按照建筑劳务签订合同:税率为9%; 2)如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的:材料13%、分包9%;典型的案例就是彩钢房销售商 买活动房包安装的 案例,
4、预算部门一定要算好量,别让人工费涨了大头,除非全开成13%的票。管理要点:临时设施应严格按照合同预算进行控制。2.进项税额抵扣要点人工费进项抵扣税率:1 劳务分包(有建筑劳务资质):9%或3%;2 劳务派遣费用:6%;正式编以外的外聘人员。3 对劳务队的考核奖励(作为价外费用开票抵扣):6%或9%。管理要点:原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳 务派遣资质的单位签订劳务合同,禁止 与个人签订劳务合同。2.进项税额抵扣要点机械租赁指租用的施工机械(如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等),包含设备进出场费、燃料费、修 理费。进项抵扣税率:分经营性租赁和融资性租赁,税率统一为13%。管理要点:签订租赁合同时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账 号等信息。2.进项税额抵扣要点专业分包:总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业,主要形式体现为 包工包料,总包对分包工程实施管理。进项抵扣税率:建筑服务业为9%。管理要点:1) 专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除。2) 总、分包双方应签订分包合同。2.进项税额抵扣要
5、点间接费用差旅费-住宿费 -进项抵扣税率:1 住宿费用:6%;2 餐饮服务,即因公出差所发生的餐费等:不得抵扣。这一项分不清是个人行 为还是公司行为,所以 无法抵扣。2.进项税额抵扣要点间接费用差旅费-住宿费 -进项抵扣税率:3、纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。(1)取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为按照下列公式计算的进 项税额:铁路旅客运输进项税额=票面金额(1+9%)9%2.进项税额抵扣要点(2)取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为按照下列公式计算进项税额:航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)(1+9%)9%(3)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公 式计算进项税额:公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额(1+3%)3%2.进项税额抵扣要点间接费用差旅费-住宿费 管理要点:1、实行定点接待的单位,与酒店签订定点合作协议,按月结算、开具增值税专用发票、付款。2、职工零星出差,也应取得增值税专用发票。3、住宿费的发生时间是否集中发生在节假日,如春节、五一、国庆等;消费的酒店是否集中在景 点、旅游区。2.进项税额抵
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