100页建筑企业工程项目成本核算

主讲老师：李老师建筑企业工程项目成本核算第六章建筑业应该增专题1 12 23 3增值税基础要求增值税基础要求进项税额抵扣要点进项税额抵扣要点建造建造合同合同解读解读2016年5月1日开始全面营改增，对于建筑行业来说影响相当大。36号文件、23号文件、17号文件1.增值税基础要求税率问题：营改增后，建筑业出现了简易计税和一般计税项目，简易价税项目：是2016年5月1日之前开工的老项目，征收税率为3%，总包开票额-分包发票额差额缴纳。 一般计税项目：是营改增之后新开的项目，征收率为9%，在项目所在地预缴2%，回机构所在地缴纳7%。 简易计税只能收取普票，收取专票必须做转出，分包发票必须取得普票。分包发票不论是专票、普票备注 栏中必须备注项目名称、项目所在地，项目名称以合同上的名称为准。1.增值税基础要求清包工工程（纯劳务） 甲供材工程：总包合同中有一项材料属于甲供，就可以认定为甲供材工程，就可以选择简易计税。税法规定：并不是新项目就一定得选择一般计税，以上两种情况均可以采用简易计税。一旦选择 了简易计税,36个月内都不能变更1.增值税基础要求1) 增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票两种（样式见附件一），两种发票的本质 区别是增值税专用发票可抵扣进项税额，而增值税普通发票不可抵扣进项税额。2)发票联各要素必须填写齐全。发票抬头必须填写全称，大小写金额必须一致，票面所有要素 必须填列；发票上所盖发票专用章必须与发票购票单位的名称一致；报销时提供增值税专用发票抵扣联和发票联。2.进项税额抵扣要点3).根据国家税务总局的要求，取得的增值税专用发票必须在360日之内在税务局网站进行认证 才能抵扣，所在实务中尽量要求取得的增值税专用发票在30日之内报销；报销事项必须是发生的 真实经济业务，资金流和发票流必须一致，如果按照总公司规定需要签订合同的业务及发生物流 的业务，需要确保物流、资金流、合同流、发票流四流一致；4).增值税专用发票涉及的法律责任比较重，很多都涉及刑法。2.进项税额抵扣要点A、可抵扣增值税进项税事项原材料：材料采购成本一般包含购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用 具体各类材料类别的税率如下：1 钢材、水泥、混凝土：13%；（混凝土不是绝对的，看原料、看供应商规模大小）2 油品、火工品：13%；3 原木和原竹：9%。2.进项税额抵扣要点管理要点：关注“一票制”和“两票制”，“一票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费合计 金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为13%；“两票制”即供应商就货物销售价款 和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物13%、运费9%。2.进项税额抵扣要点周转材料：包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、 脚手架和其他周转材料等。进项抵扣税率：1 自购周转材料：13%；2 外租周转材料：13%；3 为取得周转材料所发生的运费：9%。2.进项税额抵扣要点临时设施1) 临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、 制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；2) 临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；3) 临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路2.进项税额抵扣要点其他临时设施（如:临时用地、临时电力设施等）。进项抵扣税率： 1)按照建筑劳务签订合同：税率为9%； 2)如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料13%、分包9%；典型的案例就是彩钢房销售商 买活动房包安装的 案例，预算部门一定要算好量,别让人工费涨了大头,除非全开成13%的票。管理要点：临时设施应严格按照合同预算进行控制。2.进项税额抵扣要点人工费进项抵扣税率：1 劳务分包（有建筑劳务资质）：9%或3%；2 劳务派遣费用：6%；正式编以外的外聘人员。3 对劳务队的考核奖励（作为价外费用开票抵扣）:6%或9%。管理要点：原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳 务派遣资质的单位签订劳务合同，禁止 与个人签订劳务合同。2.进项税额抵扣要点机械租赁指租用的施工机械（如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等），包含设备进出场费、燃料费、修 理费。进项抵扣税率：分经营性租赁和融资性租赁，税率统一为13%。管理要点：签订租赁合同时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账 号等信息。2.进项税额抵扣要点专业分包：总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业,主要形式体现为 包工包料,总包对分包工程实施管理。进项抵扣税率：建筑服务业为9%。管理要点：1) 专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除。2) 总、分包双方应签订分包合同。2.进项税额抵扣要点间接费用差旅费-住宿费 -进项抵扣税率：1 住宿费用：6%；2 餐饮服务,即因公出差所发生的餐费等：不得抵扣。这一项分不清是个人行 为还是公司行为，所以 无法抵扣。2.进项税额抵扣要点间接费用差旅费-住宿费 -进项抵扣税率：3、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。(1)取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进 项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%2.进项税额抵扣要点（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%（3）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公 式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%2.进项税额抵扣要点间接费用差旅费-住宿费 管理要点：1、实行定点接待的单位，与酒店签订定点合作协议，按月结算、开具增值税专用发票、付款。2、职工零星出差，也应取得增值税专用发票。3、住宿费的发生时间是否集中发生在节假日，如春节、五一、国庆等；消费的酒店是否集中在景 点、旅游区。2.进项税额抵扣要点间接费用4、结合企业的福利制度，是否存在返乡、旅游等福利项目。5、员工因公发生住宿费报销，是否有注明事由的单位出差审批表以及其他证明，如：航空客运行 程单、登机牌、道路客运发票、保险发票等。2.进项税额抵扣要点办公费办公费指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材（如墨盒、存储介质、配 件、复印纸）等发生的费用。进项抵扣税率：13% 管理要点：集中采购。2.进项税额抵扣要点通讯费公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如：公司统一托收的办公电话 费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。 进项税率：2.进项税额抵扣要点1 办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：9%，6%。提供基础电信服务，税率为 9%;提供增值电信服务，税率为6%；2 邮寄费：9%，6%。交通运输业抵扣税率9%，物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务 按照运费9%进项抵扣。管理要点：由公司与指定通讯公司、邮递公司签订服务协议，由专人负责建立台账进行日常登记， 定期（按月）统一开具增值税发票后进行结算。2.进项税额抵扣要点车辆维修费1 车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰、车辆保养维护及大修理等。 进项抵扣税率：9%管理要点：由办公室等相关部门与维修厂家签订协议，实行定点维修，由专人负责建立台账进行 日常登记。2 油料费：管理用车辆发生的油料款， 进项抵扣税率：9；管理要点：由办公室等相关部门与中石油、物资公司加油站等签订定点加油协议为司机办理加 油卡充值，由公司定期进行结算。车辆为个人的，无法开具增值税专用发票，开了也不能抵扣。2.进项税额抵扣要点车辆维修费3 过路、过桥、停车费： 进项抵扣税率：9%管理要点：由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统（ETC）定期进行结算。4 车辆保险费： 进项税税率：6%管理要点：在股份公司保险集中采购目录中进行比价招标形式采购。统一集中办理车辆保险业务， 取得增值税专用发票。2.进项税额抵扣要点租赁费包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等 进项税税率：（1）房屋、场地等不动产租赁费：9%； （2）汽车租赁费：9%；（3）其他租赁费，如电脑、打印机等：9%管理要点：各单位应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。若出租方为 小规模纳税人时，应要求其在税务机关代开增值税专用发票。2.进项税额抵扣要点书报费包括购买的图书、报纸、杂志等费用。 进项税税率：9%管理要点：应由经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。2.进项税额抵扣要点物业费包括机关办公楼保洁等费用。 进项税税率：6%管理要点：经办部门应该明确划分办公用与职工福利部分，分别开具专用发票和普通发票。2.进项税额抵扣要点水电气暖燃煤费进项税率：（1）电费：13%；（县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%）（2）水费：9%；（自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%） 2.进项税额抵扣要点（3）燃料、煤气等：13%。管理要点：与地方供电、供水、供气等部门沟通，协商分开计量办公、经营、集体福利用水电气，分别开具办公 楼、食堂等所用水电气的增值税专用发票和普通发票。会议费各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。 进项税税率：1外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展服务的增值税发票，进项抵扣税率：6%；2租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁服务的发票,进项抵扣税率为9%。2.进项税额抵扣要点管理要点：1、应根据召开会议的要求，充分考虑成本效益，选择不同的方式；2、选择外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的，应取得会务费增值税专用发票。2.进项税额抵扣要点修理费包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。 进项税税率：1房屋及附属设施维修：9%；2办公设备维修：9%；3自有机械设备维修及外包维修费等：9%。管理要点：应由相关部门与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。2.进项税额抵扣要点广告宣传费进项税率：1 印刷费：13%；2广告宣传费：6%；3广告制作代理及其他：6%；4展览活动：6%；5条幅、展示牌等材料费：13%。管理要点：应由相关部门与印刷厂、广告公司等单位签订协议，定点采购，定期结算。2.进项税额抵扣要点中介服务费中介审计评估费：指聘请各类中介机构费用，例如会计师事务所审计查账、验资审计、资产评估、 高新认证审计等发生的费用。咨询费：指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付的费用，或支付企业聘请的经济股 份、法律顾问、技术顾问的费用。进项税率：6%。2.进项税额抵扣要点技术咨询、服务、转让费使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、技术服务、技术培训、技术转让过程中发生的有 关开支。进项抵扣税率：6。绿化费指公司用于环境绿化的费用。如：采购花草、办公场所摆放花木等。 进项税税率：9%管理要点：用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出。2.进项税额抵扣要点劳动保护费因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、 以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、除尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受 的保护保健食品。进项抵扣税率：132.进项税额抵扣要点管理要点：1 区分劳动保护费与职工福利费的区别。劳动保护支出应符合以下条件：用品具有劳动保护性 质，因工作需要而发生；用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；数量上能满足工 作需要即可；并且以实物形式发生；2由办公室等相关部门集中采购。2.进项税额抵扣要点管理要点：1 区分劳动保护费与职工福利费的区别。劳动保护支出应符合以下条件：用品具有劳动保护性 质，因工作需要而发生；用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；数量上能满足工 作需要