【企业财务收款付款管理]销售与收款循环审计案例.docx

{财务管理收款付款}销售与收款循环审计案例销售与收款循环审计案例◆掌握销售与收款循环内部控制的要点及测试方法◆了解销售与收款循环涉及的交易事项和主要会计账户◆掌握销售与收款循环涉及的实质性测试方法,熟练运用各种审计技术方法,熟悉各种常用审计工作底稿的编制第一节销售与收款循环审计概述一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户销售与收款循环是企业向客户提供商品或劳务,直到收回货款的有关活动所组成的业务循环就工业企业来说,涉及的交易事项有:①赊销交易;②现金收入交易,包括现销及应收账款、应收票据的收回等;③销售调整交易,包括销售折扣、折让和退回,坏账备抵的提取和冲销等其涉及的会计账户主要有:①损益类账户,如主营业务收入、其他业务收入、销售折扣与折让、主营业务成本、其他业务支出、管理费用“(坏账损失”明细账户)等;②资产类账户,如现金、银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、库存商品、库存物资等;③负债类账户,如预收账款、应交税金(增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户)等因此,销售与收款循环审计应包括上述交易所涉及的交易事项和主要会计账户二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险销售与收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。

收入的确认会影响到与之相关的成本、利润、资产(如应收账款、坏账准备)等项目,并对审计的真实性、合理性产生影响,因此,在审计中应选择相对较低的重要性水平销售与收款循环中常见的错弊有:(1)销售业务控制不严,导致虚计销售收入,调节利润2)销售成本结转不实,调节利润3)收款方式选用不当,造成坏账4)销售费用支出失控5)销售凭证保管不严了解被审计单位相关情况一、被审计单位的总体情况振华会计师事务所有限公司(以下简称振华所)接受南方动力股份有限公司(以下简称南方动力)董事会的聘请,拟对其2002年度会计报表进行审计南方动力2001年度的会计报表已由另一会计师事务所进行了审计,并签发了无保留意见审计报告南方动力始建于1965年,1995年改制为股份有限公司,总股本3000万股,主要股东为省国有资产管理局,占65%的股份;广东兴隆投资有限公司,占10%的股份;西南大华实业总公司,占7%的股份;湖南创华宝机械制造厂,占5%的股份;其他股东合计占13%2002年度会计报表反映:年末的总资产为2.0亿元,负债为1.2亿元,股东权益总额0.8亿元,当年实现净利润0.17亿元南方动力为制造企业,主要制造产品为A型电动机、B型柴油机、C型汽油机。

该三种产品分别占总产值的35%、25%、18%,销售收入分别占当年销售收入总额的38%、23%、19%这三种主要产品的产量均比上年增加10%～15%有产品出口权2002年实现销售收入1.4亿元,比上年增加17%,其中出口销售收入0.5亿元,比去年增加10%本年生产销售情况正常,与其相关的固有风险较小二、销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露1.在资产负债表中的反映(见图表2-2-1)图表2-2-1项目年初数期末数货币资金.65.85应收票据.20.33第二章销售与收款循环审计案例35续表项目年初数期末数应收账款7.939.34减:坏账准备977807.82.97应收账款净额3.993.04预收账款.14.21应交税金.65.452.在利润及利润分配表中的反映(见图表2-2-2)图表2-2-2项目上年数本年累计数主营业务收入06.6415.62主营业务成本8.396.87主营业务税金及附加700079.60689300.80其他业务利润.65.27营业费用.96.99管理费用(坏账损失)97361.43102855.153.在现金流量表中的反映(见图表2-2-3)图表2-2-3项目上年数本年数销售商品、提供劳务收到的现金17.4281.454.在应交增值税明细表中的反映(见图表2-2-4)图表2-2-4项目上年累计数本年累计数销项税额4.123.655.在会计报表附注中的说明(1)应收账款及坏账准备(见图表2-2-5)。

36第二部分会计报表审计案例图表2-2-5账龄年初数年末数金额(元)比重(%)坏账准备计提比例(%)坏账准备余额(元)金额(元)比重(%)坏账准备计提比例(%)坏账准备余额(元)一年以内9.5072.495516070.989.3491.715796662.97一年至二年.4325.0510356736.84.006.2710109000.00二年至三年350000.002.4630105000.0000300三年以上00500350000.002.0250175000.00合计7.93100977807.829.34100.97注:无持股5%以上(含5%)股东的欠款2)预收账款年初余额为.14元,年末余额为.21元无持股5%以上(含5%)股东的欠款3)应收票据(见图表2-2-6)图表2-2-6种类付款单位号码签发日期到期日票面金额利率(%)期末本利合计商业承兑汇票东方公司52012002.11.102003.2.10.385.93商业承兑汇票大华公司52022002.9.302003.3.30.855.57商业承兑汇票鑫龙公司52032002.12.202003.1.20.830.83合计.06.33注:无持股5%以上(含5%)股东的欠款。

三、确定与销售与收款循环相关项目的重要性水平重要性是现代审计的一个重要概念,指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,而这一程度在特定环境下可能会影响到会计报表使用者的判断或决策重要性概念是基于成本效益原则而产生的由于现代社会经济日趋复杂,审计所面对的会计信息也日益庞大,注册会计师既无必要也不可能去审查所有的会计资料,只能在内部控制评价的基础上采用抽样方法确认会计报表的表述是否公允于是就提出了重要性这一概念,从而明确注册会计师的责任在于查明会计报表中是否存在重大错报,对于不影响会计报表公允性的次要事项则可以适当忽略这样既达到了审计目标,又提高了审计效率根据重要性水平确定的步骤,首先确定报表层的重要性水平,然后再将其分配于各报表项目一)报表层重要性水平的确定采用固定比率法确定报表层重要性水平,即在选定判断基础后,乘上一个事先测定的固定百分比,求出会计报表层次的重要性水平具体见图表2-2-7图表2-2-7判断基础金额(万元)比率(%)重要性水平(万元)资产总额200001200净利润27008216一般选用对任何一张会计报表都最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平,故以200万元作为报表层次的重要性水平。

二)将报表层重要性水平分配给各账户层确定了报表层重要性水平之后,应将其分配给交易及账户余额层,各报表项目所分配的重要性水平称为该项目的可容忍误差重要性水平的分配一般以资产负债表项目为基础进行这是由于复式记账,一笔影响利润表项目的错误也同时影响到资产负债表上相关项目的正确性,通过对资产负债表项目可容忍误差的控制,就可以对利润表项目可容忍误差进行有效控制与销售与收款循环有关的报表项目重要性水平分配如图表2-2-8所示图表2-2-8项目金额可容忍误差货币资金.8520000应收票据.3340000应收账款9.34坏账准备.9780000预收账款.2150000应交税金.4510000货币资金的内部控制一般比较严格,发生差错的可能性很小,且可以对其进行全面审查,因此分配较小的可容忍误差;应收票据、预收账款发生的业务少,能够进行较详细的审计,只分配较小的可容忍误差;应收账款审计需要较为复杂的审计程序,成本较大,因此分配较大的可容忍误差,以节省审计成本;应交税金发生差错的可能性较大,且涉及违反国家税法的问题,应分配较小的可容忍误差第三节相关内部控制测试与评价一、相关内部控制的了解与描述负责对销售与收款业务循环进行审计的注册会计师张云决定采用多种方法来了解被审计单位南方动力该循环相关的内部控制:一是询问负责该业务循环会计处理的会计师刘明;二是取得南方动力内部管理制度手册,查阅是否有相关的内部管理制度;三是观察南方动力有关销售活动及运作情况;最后,请刘明填写了“销售与收款循环相关内部控制调查表”(见图表2-3-1)。

图表2-3-1곘振华会计师事务所有限公司工作底稿被审计单位:南方动力调查者:张云调查日期:2003.2.14被调查者:刘明复核人员:李晨复核日期:2003.2.15销售与收款循环相关内部控制调查表索引号:Y1-1调查问题是否不适用执行人总经理财务经理其他1.接受订货1.1是否建立销售合同制度?√销售部1.2已签订的销售合同是否有专人负责登记和控制?√销售部2.批准销售2.1是否有健全的经授权批准的开票和结算制度?√结算部2.2是否定期检查客户的信用程度?√结算部2.3赊销和分期收款销售是否经过审批?2.4销售折扣与折让、销售退回是否经授权批准?√结算部3.销售发货3.1仓库是否根据发票提货联或运货单发货?√销售部仓库3.2销货退回是否重新入库,记入存货并冲减销售收入?√财务部3.3所有已发出的商品是否均已向顾客开出销售发票?√。