2022年会计实务：外贸企业来料加工、来料装配和来样生产出口销售业务的核算.docx

精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --外贸企业来料加工，来料装配和来样生产出口销售业务的核算〔 一〕 自营来料加工，来件装配和来样生产出口销售业务的核算自营来料加工，来件装配和来样生产,在收到外商供应的原材料时,有计价核算和不计价核算两种方式.1 ．自营来料加工，来件装配和来样生产原材料计价的核算 外贸企业实行原材料计价的核算形式, 在收到外商供应的原材料时, 借记“原材料”账户. 贷记“应对外汇账款”账户.外贸企业将原材料拨付工厂生产加工时,借记“托付加工物资”账户.贷记“原材料”账户.工厂加工完毕,交来产品时,按与工厂商定的加工费标准支付加工费时借记“托付加工物资”账户.贷记“银行存款”账户.加工产品验收入库,财会部门收到储运部门转来的收货单时,依据加工产品耗费的材料和加工费金额借记“库存商品——来料加工出口商品”账户.贷记“托付加工物资”账户.【例】上海服装进出口公司依据合同商定, 接受日本东京服装公司来料 5 000 米, 加工生产 2 000 套女时装.(1) 3 月 1 日,收到日本东京服装公司发来衣料 5 000 米,每米 4 美元,计 20000 美元,衣料已验收入库,当日美元汇率的中间价为 8•28 元.作分录如下： 借：原材料 165 600- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 10 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --贷：应对外汇账款 〔US$20 000×8． 28〕 165 600(2) 3 月 2 日,将 5 000 米衣料全部拨付中新服装厂加工生产女时装 2 000 套.作分录如下：借：托付加工物资——女时装 165 600贷：原材料 165 600(3) 3 月 30 日,中新服装厂 2 000 套女时装加工完毕,每套加工费 40 元,当即签发转账支票付讫.作分录如下：借：托付加工物资——女时装 80 000贷：银行存款 80 000(4) 3 月 31 日,储运部门转来加工商品入库单, 2 000 套女时装已验收入库.作分录如下：借：库存商品——来料加工出口商品 245 600贷：托付加工物资——女时装 245 600外贸企业将加工商品出运时, 借记“待运和发出商品”账户. 贷记“库存商品” 账户.商品出运支付的国内费用列入“营业费用”账户,支付的国外费用就冲减 “自营其他销售收入”账户.然后,将全套货运单据交付银行,向外商收取加工费,依据银行回单金额 〔 即加工费 〕 借记“应收外汇账款”账户.依据耗用外商发来原材料款借记“应对外汇账款”账户.依据两者之和贷记“自营其他销售收- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 10 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --入”账户.与此同时结转其销售成本, 借记“自营其他销售成本”账户. 贷记“待运和发出商品”账户.银行收妥款项后,依据银行收取的收汇手续费凭证,借记 “财务费用”账户.依据银行收账通知,借记“银行存款”账户.依据收汇总额, 贷记“应收外汇账款”账户. 如因汇率变动发生差额, 应列入“汇兑损益”账户.【例】上海服装进出口公司为日本东京服装公司加工女时装 2 000 套,每套加工费 8 美元,共计加工费 16000 美元.收到外商发来衣料 20 000 美元,记账汇率为8． 28 元.2 000 套女时装全部生产成本为 245 600 元.(1) 4 月 1 日,储运部门转来加工商品出库单,列明 2 000 套女时装已出库装船.作分录如下：借：待运和发出商品 245 600贷：库存商品——来料加工出口商品 245 600(2) 4 月 2 日,签发转账支票支付 2 000 套女时装国内运费和装船费 1 200 元.作分录如下：借：营业费用 1 200贷：银行存款 1 200(3) 4 月 2 日,签发转账支票支付女时装国外运费 1 020 美元,保险费 80 美元, 当日美元汇率的中间价为 8． 28 元.作分录如下：借：自营其他销售收入 9 108- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 10 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --贷：银行存款——外币存款 〔US$1 100×8． 28〕 9 108(4) 4 月 3 日,向银行交单收取加工费 16 000 美元,转销外商发来材料款.作分录如下：借：应收外汇账款 〔US$16 000×8． 28〕 132 480应对外汇账款 〔US$20 000×8． 28〕 165 600贷：自营其他销售收入——加工补偿出口销售 298 080(5) 4 月 3 日,同时结转其销售成本.作分录如下：借：自营其他销售成本——加工补偿出口销售 245 600贷：待运及发出商品 245 600(6) 4 月 15 日,收到银行转来收账通知, 16000 美元已收妥,银行扣除 20 美元收汇手续费,其余部分已存入外币存款账户.作分录如下：借：银行存款——外币存款 〔US$15 980×8． 28〕 32 314.40财务费用——手续费 165.60贷：应收外汇账款 〔US$16 000×8． 28〕 132 480.002 ．自营来料加工，来件装配和来样生产原材料不计价的核算外贸企业对自营业务实行原材料不计价的核算形式,在收到外商供应的原材料时,借记“代管商品物资——加工材料”账户,该账户只计数量,不计金额.将原材料拨付工厂加工时,贷记“代管商品物资—一加工材料”账户.工厂加工完- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 4 页,共 10 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --毕,交来产品时,按与工厂商定的加工费标准,支付工厂加工费时,借记“自营其他销售成本”账户.贷记“银行存款”账户.加工产品验收入库时,借记“代管商品物资——加工商品”账户.加工商品出运装船时, 贷记“代管商品物资——加工商品”账户. 加工商品出运支付的国内费用,列入“营业费用”账户.支付的国外费用就冲减“自营其他销售收人”账户.然后,将全套货运单据交付银行,向外商收取加工费,依据银行回单借记“应收外汇账款”账户.贷记“自营其他销售收入”账户.银行收妥款项的核算与原材料计价的核算方法相同,不再重述. “代管商品物资”是表外账户,用以核算企业负责保管的不计价入账的各项材 料，商品，包装物等物资,收进时,记入借方.发生时,记入贷方.该账户可以只记数量,不记金额.“代管商品物资”账户不与其他账户发生对应关系,只作单式记录.〔 二〕 代理来料加工，来件装配和来样生产出口销售业务的核算1 ．代理来料加工，来件装配和来样生产原材料计价的核算外贸企业收到外商供应的原材料, 将原材料拨付给工厂生产加工的核算方法与自营来料加工，来件装配和来样生产经营方式的核算方法相同,不再重述.工厂加工完毕,交来产品时,按合同商定的加工费标准结算加工费时,借记“委托加工物资”账户.贷记“应对外汇账款”账户.加工产品验收入库,财会部门- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 5 页,共 10 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --收到储运部门转来收货单时,依据“托付加工物资”账户归集的金额,借记“库存商品——来料加工出口商品”账户.贷记“托付加工物资”账户.【例】上海服装进出口公司依据合同商定代理新欣服装厂接受美国芝加哥公司来料 3 000 米,加工 1 000 套男西服的业务.(1) 8 月 1 日,收到美国芝加哥公司发来衣料 3 000 米,每米 6 美元,计货款 18000美元,衣料已验收入库.当日美元汇率的中间价为 8．28 元.作分录如下： 借：原材料 149 040贷：应对外汇账款 〔US$18 000×8． 28〕 149 040(2) 8 月 2 日,将 3 000 米衣料全部拨付新欣服装厂加工男西服 1 000 套.作分录如下：借：托付加工物资——男西服 149 040贷：原材料 149 040(3) 8 月 28 日,新欣服装厂 1000 套西服加工完毕,每套加工费 15 美元,结算加工费,当日美元汇率的中间价为 8．28 元.作分录如下：借：托付加工物资——男西服 124 200贷：应对外汇账款 〔US$15 000×8． 28〕 124 200(4) 8 月 30 日,收到储运部门转来加工商品收货单,新欣服装厂送来的 1 000 套西服已验收入库.作分录如下：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 6 页,共 10 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --借：库存商品——来料加工出口商品 273 240贷：托付加工物资——男西服 273 240外贸企业将加工商品出运时, 借记“待运和发出商品”账户. 贷记“库存商品” 账户.商品出运支付的国内外直接费用借记“应对外汇账款”账户.贷记“银行存款”账户.然后,将全套货运单据交付银行,向外商收取加工费,由于这是代理来料加工业务,仅收取代理手续费,那么交单收汇就不能作为商品销售收入处理,只能转销待运和发出商品, 因此,依据银行收款回单, 借记“应收外汇账款”账户,依据外商发来原材料的价款借记”应对外汇账款”账户,依据加工商品的成本贷记“待运和发出商品”账户.俟收到银行收账通知时,依据支付银行收汇手续费的金额,借记“财务费用”账户.依据实际入账金额,借记“银行存款” 账户.依据收汇金额,贷记“应收外汇账款”账户.最终依据应向外商收取的加工费扣除为工厂垫付的国内外直接费用后的金额,借记“应对外汇账款”账户. 依据应收取的代理手续费贷记“其他业务收入”账户,将两者之间差额贷记“银行存款”账户.【例】上海服装进出口公司代理为美国芝加哥公司加工男西服 1 000 套,每套加工费 15 美元,共计加工费 15 000 美元,收到外商发来衣料 18 000 美元,全部出口合同金额为 33 000 美元.记账汇率为 8．28 元, 1000 套西服的全部金额为 273 240 。