【教学课件】第四章税收原理.ppt

第四章 税收原理第一节 税收的基本问题一、税收定义与基本特征 税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，按法定标准向社会成员强制、无偿的征收而取得的财政收入作为取得财政收入的基本形式，税收具有三方面特征（形式特征）：强制性无偿性固定性二、税收术语（税制构成要素）税收要素是指构成税收制度的基本因素，也是税收理论分析、政策制定、制度设计的基本工具税收制度的含义 税收制度是国家规定的税收法令、条例和税收办法的总称一）纳税人纳税人（tax payer）是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人负税人（tax bearer）是实际承担税负的主体纳税人与负税人的关系自然人纳税人法人纳税人个人企业（独资、合伙）（二）税基税基（tax base）征税的客观基础，表明对什么征税1、理论上的税基是指潜在可能的税基2、法律上的税基是指由税法明确规定的具体税种的征税基础，又称课税对象课税对象的含义 规定了征税的范围，是确定税种的主要标志税目（tax item）的含义与作用收入消费财产课税对象的具体化明确课税对象的具体范围课税对象归类，实施不同的政策3、计税上的税基是计算税额的征税基础，又称计税依据例如，个人所得税中的工资薪金应税所得额=月工资免征额税基与税源的关系 所得税的税基与税源一致，商品税、财产税的税基与税源可能不一致。

征税的客观基础税收收入的最终来源（三）税率 税率（tax rate）是应纳税额与课税对象之间的比例，说明征多少税税率是税制设计中心环节1、税率形式（1）累进税率（progressive tax rate）课税对象的数额越大，税率越高全额累进税率超额累进税率累进税率举例 我国原个人所得税（工资薪金所得）应税所得额 税率 0500 5%5012000 10%20015000 15%500120000 20%.超过100 000的部分 45%新个人所得税税率表（工资、薪金所得）全月应税所得额 税率 速算扣额 01500元 3%0 15014500元 10%105 45019000元 20%555 900135000元 25%1005 3500155000元 30%2755 5500180000元 35%5505 超过80000元的部分 45%13505（2）比例税率（proportional tax rate）无论课税对象数额多少，均按同一税率计算纳税l统一比例税率l差别比例税率（3）定额税率（unit tax）从量计征（根据课税对象的自然单位课征）2、税率分析方法（1）累进税率与累退税率（regressive tax rate）分析税收对收入再分配的效果。

2）边际税率（marginal tax rate）与平均税率（average tax rate）分析税率变动对纳税人经济行为的影响由于：变动边际税率 替代效应为主 变动平均税率 收入效应为主因此税制改革中往往采用：一方面可实现税改的目标，另一方面，也可以使财政收入不至于因减税而减少过多变动边际税率保持平均税率替代效应为主（3）名义税率（nominal tax rate）与实际税率（effective tax rate）分析纳税人的税收负担名义税率与实际税率存在差异的原因名义税率与实际税率差异过大的税制不是好的税制，说明税制设计有问题，减免过多，并且存在征管不严的问题四）课税环节（impact points of taxation）是税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为发生在什么阶段，以及单一环节课征还是多环节课征五）附加、加成和减免附加、加成 加重纳税人负担减税、免税、规定起点和免征额 减轻纳税人负担l起征点与免征额的含义 是税基式的税收优惠三、税收分类税收分类的意义（一）按课税对象的性质分类一般可分为：流转税、所得税、财产税三大类1、流转税（1）含义：以商品（非商品）流转额为课税对象的税收统称。

2）特点：税额多少与成本费用无关，仅与流转额（价格销售量）有关，一般采用比例税率税基A.以交易额为课税对象周转税以增值额为课税对象增值税B.对所有商品课征的流转税一般商品税对特定商品课征得流转税特定商品税4）我国目前属于流转税的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、资源税、所得税（1）含义：以扣除为获取所得所花费的成本，即纯收益为课税对象对个人所得往往采用累进税率以调节收入差距2）根据纳税人不同，所得税可分为企业所得税和个人所得税3）我国目前属于所得税的税种主要有：企业所得税、个人所得税、财产税）含义：以各类动产和不动产的数量或价值为课税对象的税收总称2）财产税分类 ）我国目前属于财产税的税种主要有：动产的保有税（车船税），不动产的保有税（房产税和城镇土地使用税），以及不动产的交易税（契税）遗产与赠与税暂不打算开征对财产持有的课征对财产转让的课征一般财产税选择性财产税（二）按税负能否转嫁为标志分类直接税间接税研究税收负担的运动和税负归宿（税负不易转嫁）所得税类财产税类流转税类（税负易转嫁）（三）按税收管理权限分类、税收管理权限分税制财政管理体制下各种税的立法权、征管权、所有权实行彻底分税制的国家采用、实行不彻底分税制的国家采用中央税地方税中央税中央地方共享税地方税（四）按税收的计量标准分类1、从价税（ad valorem tax）2、从量税（specific tax）（五）按税收与价格的关系分类1、价内税（含税价格）（price inclusive tax）计税价格=成本+利润+税金2、价外税（不含税价格）（price exclusive tax）计税价格=成本+利润不含税价=含税价（1税率）第二节 税收原则一、税收原则的含义1、税收原则的概念 为制定税收政策，设计税制确定指导思想；为评价税收政策，鉴别税制优劣提供准则。

2、税收原则的理论发展自由资本主义时期：税收原则主要体现在税务行政方面，以亚当.斯密的四原则为代表，即：平等、确实、便利、最小征收费用等自由资本主义向垄断资本主义过渡时期，改良主义思潮出现，强调社会正义、税收与经济的关系，以瓦格纳的四原则为代表即：财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则和税务行政原则二、税收的效率原则1、税收的经济效率（1）税收的中性和非中性性 由于征税往往会改变相对价格，导致 纳税人为避税而改变经济决策，从而影响资源配置效率所谓税收中性，是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况反之，即为税收的非中性2）税收的经济效率 税收的经济效率是指政府通过税收制度在 把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的无谓损失或超额负担最小化3）马歇尔-哈伯格超额负担理论用图示法解释税收的超额负担避免或减少超额负担的方法：对供求弹性为零的商品征税（运用反弹性法则）；对所有商品等量（从价）征税；对所得征税2、税收的制度效率（税收制度的运行效率）（1）税收制度效率的质量指标一般从税种结构、税基大小、时滞长短、执行程度等方面考察。

高效率的税收制度要求：l集中性指标（高）；l侵蚀性指标（低）；l时滞性指标（低）；l执行性指标（处罚适中）2）税收制度效率的成本指标是指政府设计的税收制度能在筹集充分收入的基础上使税务成本最小化具体包括：l政府承担的征管成本；l纳税人承担的遵从成本；l政府和纳税人共同承担的政治成本一般来说，一国的总体税务成本与税制结构、国家的幅员大小、人口数量、识字率、会计核算水平等有关三、税收的公平原则1、横向公平和纵向公平横向公平是指税前福利水平相同的人，征税后福利水平也应是相同的一般指能力相同的人其税负也应相同纵向公平是指税制如何对待福利水平不同的人一般指能力强的人应比能力弱的人多缴税问题是如何判断一个人的能力、富裕程度？主观说l等比例牺牲原则是指每个人因税收而造成的福利损失应与其税前福利成同一比例其分析结果的意义在于，要求税制具有累进性l最小总量牺牲（等边际牺牲）原则是指每个人因税收而造成的福利损失之和应该最小其分析结果的意义在于，应尽可能向高收入者征税l结论：所得税实行累进税率是实现纵向公平的制度保证一个人是否应比另一个人缴更多的税至少可以从三方面判断：具有较高的纳税能力；具有较高的经济福利水平；从政府那里获得较多的收益。

2、受益原则 受益原则要求纳税人根据其从公共服务中获得的利益纳税受益原则不仅用于评估税制，也用于评估整个税收-支出结构，例如特定受益税3、能力原则（从客观说的角度）客观说认为应以能客观地观察并衡量的某种指标来作为衡量纳税能力的依据1）所得标准（2）支出标准（3）财富标准第三节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿实质上是收入分配问题，也是税收公平问题因为个人真实收入全部税前收入经济税负个人可能将其在法律上承担的税负转嫁给他人，同时也不得不承认别人转嫁给他的税负因此，研究税收公平问题必须研究税负转嫁与归宿问题一、税负转嫁与归宿的基本概念（一）税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁是指纳税人在商品交易过程中，通过变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转由他人负担的一种经济现象税负归宿是指税负转嫁的最终归着点二）税负转嫁方式、前转卖方、后转买方、税收资本化（特殊的后转嫁）在具有长期收益的资产交易中，买方将购入资产在以后年度所需支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除，即压低购买价举例）提价买方压价卖方（三）影响税负转嫁与归宿的因素1、供求弹性供求弹性对比是影响税负转嫁的主要因素。

n n 无关性定理买方纳税还是卖方纳税不影响税负转嫁规律n n 供求弹性相等，买卖双方各负担一半税负；供求弹性不等，弹性小或无弹性的一方负担较多或全部税负；具有无限弹性的一方不负担税负2、税种的性质不同直接税间接税税负转嫁的难易程度不同3、课税范围的宽窄 （同类商品）4、税负转嫁与经营者利润的增减关系大 易转嫁小 不易转嫁第四节 税收负担一、税收负担的基本含义宏观税负：税收/GDP微观税负：纳税额/计税依据宏观税负的一般趋势我国的宏观税负 u中国自1994年实行分税制以来，税收出现了爆发式增长：一是增值率高，由1995年6038亿元增加到2010年73202亿元，年均增长18.10%；二是持续时间长，15年经久不衰；三是呈加速增长，九五时期增长12.84%，十五时期增长18.04%，十一五时期增长20.73%u税收占GDP的比例2010年为18.39%，2015年预计为21%，税收增长速度将趋缓，约为15%税收总量规模扩大（1995-2010年）二、拉弗曲线1、拉弗曲线的含义与历史背景2、拉弗曲线说明的关系税率与税收以及经济增长之间的关系：（1）高税率不一定取得高收入；（2）取得同样多的税收，可采取两种不同税率；（3）税率与税收以及经济增长之间的最优结合在理论上是可能的，但实践中是少见的。

好的税制：宽基税、低税率、严征管、少减免第五节 最适课税理论一、最适课税理论的基本含义 以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税收体系进行分析的理论在信息不对称情况下，如何征税才能既满足效率要求，又符合公平原则二、最适课税理论的主要内容p 直接税与间接税的搭配理论1、直接税与间接税应相互补充而非相互替代，因为各有优缺点直接税：不易转嫁，有利于收入分配，不易保证财政收入，征收复杂间接税：易转嫁，不利于收入分配，可保证财政收入，征收简便2、税制模式的选择取决于政府的政策目标p 最适商品税的设计3、逆弹性命题（反弹性法则）反弹性法则是指当各种商品的需求互相独立时，对各种商品课征的各自的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例4、开征扭曲性税收p 最适所得税的设计5、边际税率不能过高6、边际税率的设计应当采用倒“U”型第五章 税收制度第一节 税制类型与结构一、税制类型1、税制类型的概念单一税制复合税制二、税制结构1、税制结构与税制模式2、税制结构的演变：直接-间接-直接；趋同态势。