2022年企业承担国家民口重大专项课题研发会计核算问题的解决.docx

企业承担国家民口重大专项课题研发会计核算问题的解决文/ 北京中财华审会计师事务全部限公司 姚远摘 要 依据《国家中长期科学和技术进展规划纲要》建立多元化、多渠道的科技投入体系的要求，国家勉励企业参与国家科技方案研发；目前大量国内优秀企业承担了国家民口科技重大专项课题研发工作，但是由于不明白国拨资金治理的要求，无法规范完成课题研发会计核算，导致收到的国拨资金不能依据要求使用而被收回；本文阐述了民口重大专项课题国拨资金使用的特点，分析了企业使用国拨资金中存在的误区和问题，并有针对性地提出解决问题的计策和建议；关键词 企业；民口科技重大专项；国拨资金企业使用国拨专项资金需要遵守国家相关法规制度的要求，正确规范的核算是完成课题经费治理的基础；一、企业承担民口科技重大专项课题会计核算中的常见问题（一）课题经费支出核算不规范在核算研发费用支出时，常显现企业依据《企业会计准就》的要求归集各项支出，未依据国家民口重大专项课题资金治理方法的要求核算；例如：固定资产治理存在的核算问题，表现在企业使用国拨资金选购研发设备，依据《企业会计准就》进行资本化处理，未列入课题研发费用，在专项核算中无法表达设备费的使用；由于企业参与的课题一般为技术产业化项 目，研发用设备一旦依据一般固定资产治理，简单被当成生产用设备不予认定，在项目验收时予以审减；（二）未分别单独核算参与国家民口重大专项课题项目的企业常忽视专项核算中“分别独立核算”的定义，认为只要对课题项目单独设立会计明细科目或者设立帮助分类帐核算就算是分别独立核算；这样做虽不违反企业会计准就关于研发支出核算的规定，但是不符合国拨资金治理的要求；“分别独立核算”有三个层次的要求，单设会计科目或帮助账对课题经费进行单独核算，一不应将课题经费与单位经济性支出混同核算；二应将将中心财政经费与其他来源经费分别单独核 算；三应将中心财政经费与地方财政经费、自筹经费及其他来源经费分别单独核算；未分别独立核算将无法判定专项经费的使用情形、承诺配套资金到位和使用情形，导致课题无法顺利通过财务验收；（三）内部掌握不符合要求承担国家民口重大专项课题研发的企业，往往是治理比较成熟的大型企业，其内部掌握制度的设计和执行一般比较完备和到位，却因而忽视了使用国拨资金应遵循国家相关的规章制 度；依据《民口科技重大专项资金治理暂行方法》提出“课题承担单位应当严格依据本方法和国家财政财务治理的相关规定，制定内部治理方法，建立健全内部掌握制度，加强对重大专项资金的治理”，使用中心财政经费的企业应建立健全课题经费治理的内掌握度；常常显现的问题，企业在申报课题时的课题负责人假如没有行政职务，依据企业内掌握度规定没有审批权，国家民口重大专项课题的治理是以课题负责人为重要的项目责任人，课题经费的使用均需课题负责人审核签字方可使用；只执行企业内掌握度治理国拨专项经费，易显现挪用专项经费、影响课题研发正常进行、权责不明晰、虚假申报课题等问题；（四）不依据批复预算列支研发支出超出核准预算范畴和标准列支研发支出也是实务中常常显现的问题；企业在研发过程中认为 只要是与课题项目有关的支出均应列支经费支出，不留意批复预算的执行；依据《关于民口 科技重大专项项目（课题）预算调整规定的补充通知》（财教（ 2021）277 号文）要求， “六、项目（课题）直接费用中差旅费、会议费、国际合作与沟通费、劳务费、专家询问费 预算不得调增，如需调减，应用于项目（课题）其他方面支出；”该文件规定了差旅费等经 费项目利用国拨资金不行超预算使用，即使是项目总预算、分年度预算总额使用不超，超预 算使用的在财务验收中应予以审减，交回中心财政；（五）不规范归集专项资金支出企业在核算国家民口重大专项课题经费支出时，仍常常显现错误核算专项经费的明细科目；例如：将用于试验试剂材料费计入测试化验加工费、科研人员参与外单位组织研讨会发生费用计入会议费、暂时聘用本单位课题组成员以外的讨论人员费用计入劳务费等；国家重大专项用明细费用项目均有明确的定义和核算范畴，未执行规范的专项经费核算方法，而强调企业会计准就的要求导致不能合规的归集专项资金支出；二、导致企业承担民口重大专项课题核算不规范的缘由（一）预算编制不符合研发实际支出需求为了申请项目而申请项目，不从本企业实际情形动身，硬套项目申请指引的要求，预算和实际相脱节；科技部门在预算编制时不与财务部门沟通，在不明白国家民口重大专项经费治理要求下，编制了无法实际执行的预算；申请企业为了保证申请项目能顺当完成验收，申报方案完成技术指标为已经实际完成或即将完成指标，实际研发阶段和申报研发阶段错位，使实际研发经费支出和批复预算不符；（二）企业与事业单位核算基础不同国家民口重大专项课题专项资金治理方法制定的基础是行政事业单位会计制度，执行《事业单位会计准就》，会计核算一般采纳收付实现制；企业会计核算执行《企业会计准就》，会计核算以权责发生制为记账基础；由此产生的差异主要表现在，行政事业单位取得或构建的固定资产，采纳双分录会计处理，依据实际支付价款计入“经费支出”核算，同时增加的固定资产与固定基金；企业取得或构建的固定资产资本化处理，计入固定资产核算，后续计量当对固定资产计提折旧，只对用于研发使用固定资产计提折旧列支“研发费用”；（三）核算口径不统一国家民口重大专项课题核算用明细科目与企业核算中研发费用明细科目核算口径不一样；例 如：国家民口重大专项课题核算的“会议费”， 是指在项目实施过程中为组织开展相关的学术研讨、询问以及和谐任务等活动而发生的会议费用，详细指本单位组织会议发生的费用，不包括参与其他单位组织会议费用；企业在核算会议费时就包括了研发人员发生的全部会议费用，包括参与其他单位组织会议费用；（四）企业内部掌握不符合国家民口重大专项课题研发的需要不少企业不重视内掌握度对于规范研发行为的重要性，未制定或者未依据重大专项要求制定相应的内掌握度；特别是对于初次承担课题的企业，忽视了制度层面对于规范承担民口重大专项课题研发行为的重要性，导致问题层出不穷，不能依据要求使用国拨资金；三、解决企业承担科技重大专项课 题研发会计核算存在问题的几点建议（一）依据民口重大专项课题治理制度建立健全针对课题治理和经费使用的内掌握度；相关内掌握度应包括项目治理、经费治理、资产治理、合同治理、政府选购治理、财务报销治理等内容，用于规范项目执行行为和会计核算标准；仍应留意制定的相关内掌握度与国家发布的制度是否有冲突之处，以及相关内掌握度是否完整、全面，有无可操作性，是否适用于课题治理及经费使用；（二）规范编制课题预算，要求科技人员和财务人员共同参与预算编制工作；课题预算的编制应坚持目标相关性原就、政策相符行原就、经济合理性原就；留意总概算和专项概算结构。