2022年收入重点知识点.pdf

二）收入确认和计量的步骤第3步：确定交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包含企业代第三方收取的款项 如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项提示】企业代第三方收取的增值税记入 应交税费应交增值税 销项税额）”科目；企业预期将退还给客户的款项，如附有销售退回条款的销售，应 记 入 估量负债 等科目合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有企业应当依据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格例题】可变金额的举例甲公司与客户签订合同为其建筑一栋厂房，约 定 的 价 款 为 1 0 0 万元，4 个月完工，交易价格就是固定金额100万元；假设合同中约定假设提前1 个月完工，客户将额外奖励甲公司1 0 万元，甲公司对合同估量工程提前 1 个月完工的概率为95腺，则甲公司估量有权收取的对价为1 1 0 万元，因此交易价格包含固定金额100万元和可变金额1 0 万元，总 计 为 1 1 0 万元例 题 单项选择题】甲公司增值税一般纳税人2022年 1 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订销售合同，以赊销方法向乙公司销售一批商品，签订合同当日开出的增值税专用发票上注明的价款为8 0 万元，增值税销项税额为1 0.4 万元，商品操作权已经转移给乙公司。

合同约定乙公司有权在三个月内退货2022年 1 2 月 3 1 日，甲公司尚未收到上述款项依据以往经验估量退货率为吼不考虑其他因素，甲公司应当确定的交易价格为（）万元答案】A【解析】企业代税务部门收取的增值税以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格所以，应当计入交易价格的金额=80X（1T2腺）=70.4（万元）相关会计分录为：借：应收账款 90.4贷：主营业务收入 70.4估量负债一一应付退货款（80X1鹭）9.6应交税费一一应 交 增 值 税（销项税额）10.4第4步：将交易价格分摊至各单项履约义务当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价 企业向客户单独销售商品的价格）的相比照例，将交易价格分摊至各单项履约义务例 题 单 项 选 择 题】文档资料甲公司与乙公司签订销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售A、B两种商品，合同总标价为1 2 0万元A商品的单独售价为5 0万元，账面价值为3 0万元；B商品的单独售价为1 0 0万元，账面价值为6 0万元假定发出商品时操作权转移。

甲公司应确认的A商品的收入金额是()万元A.3 0B.4 0C.4 8D.5 0【答案】B【解析】应确认A商品的收入=1 2 0 X 5 0/(5 0+1 0 0)=4 0 (万 元)第5步：履行每一单项履约义务时确认收入当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的操作权，意味着企业履行了合同履约义务此时，企业应确认收入企业将商品操作权转移给客户，可能是在某一时段内(即履行履约义务的过程中)发生，也可能在某一 时 点(即履约义务完成时)发生.企业应当依据实际情况，首先推断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品操作权时确认收入一)在某一时点履行履约义务确认收入在推断操作权是否转移时，企业应当考虑以下五个迹象：(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务2)企业已将该商品的法定全部权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定全部权3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物提示】客户占有了某项商品实物并不意味着其就肯定取得了该商品的操作权，例如托付代销安排4)企业已将该商品全部权上的主要风险和酬劳转移给客户，即客户已取得该商品全部权上的主要风险和酬劳。

提示】相比较旧准则，此处仅仅是推断商品操作权是否转移的迹象之一5)客户已接受该商品通过验收”(6)其他说明客户已取得商品操作权的迹象1.一般销售商品业务收入的账务处理借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务本钱贷：库存商品借：应收账款【代垫运杂费】贷：银行存款【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为40 0 0 0 0元，增值税税额为5 2 0 2 2元，甲公司已收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票 面 金 额45 2 0 2 2元，期 限 为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2 0 2 2元，增值税税额为1 8 0元，所垫运费尚未收到；该批商品本钱为3 2 0 2 2 0元，乙公司收到商品并验收入库1)确认收入时：借：应收票据 45 2 0 2 2文档资料贷：主营业务收入 400000应交税费应交增值税(销项税项)52022借：主营业务本钱 320220贷：库存商品 320220(2)代垫运费时：借：应收账款 2180贷：银行存款 21802.已经发出商品但不能确认收入的账务处理【提示】最典型的实务应用是“托付代销安排”，即受托方占有了某项商品实物，但并没有获得对该商品操作权。

1)托付方交付商品时：借：发出商品贷：库存商品如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录提示】“发出商品”科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的操作权的商品本钱2)当收到货款或取得收取货款权利，如收到受托方开具的代销清单时：借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务本钱贷：发出商品借：销售费用【代销手续费】应交税费一应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应收账款等【例题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人2义2 0年6月3日，甲公司与乙公司签订托付代销合同，甲公司托付乙公司销售W商 品1000件，W商品已经发出，每件商品本钱为7 0元合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10髻向乙公司支付手续费除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丧失，否 则 在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户至2 X 2 0年6月3 0日，乙公司实际对外销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增 值 税 税 额 为1300元。

本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司的托付销售W商品，并依据实际销售的数量赚取肯定比例的手续费甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司操作，乙公司没有取得这些商品的操作权因此，甲公司将W商品发送至乙公司时不应确认收入，而应当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入1)2 X 2 0年6月1 0日，甲公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录：借：发出商品乙公司 70000贷：库存商品W商品 70000(2)2 X 2 0年6月3 0日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下的会计分录：借：应收账款 H300贷：主营业务收入 10000应交税费一一应交增值税(销项税额)1300借：主营业务本钱 7000贷：发出商品 7000借：销售费用 1000应交税费一一应交增值税(进项税额)60文档资料贷：应收账款 1 0 6 0（3）收到乙公司支付的货款时：借：银行存款 1 0 2 4 0贷：应收账款 1 0 2 4 0【例 题 单项选择题】（2 0 2 2年）以下各项中，企业收到托付代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目是（）。

A.销售费用B.其他业务本钱C.财务费用D.治理费用【答案】A【解析】企业收到托付代销清单时确认的代销手续费记入“销售费用科目3.销售材料等存货的账务处理企业在一般活动中会发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务企业销售原材料、包装物等存货取得收入实在认和计量原则比照商品销售企业销售原材料、包装物等存货确认的收入作为其他业务收入处理，结转的相关本钱作为其他业务本钱处理借：银行存款、应收票据、应收账款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务本钱贷：原材料、周转材料（二）在某一时段内履行履约义务确认收入按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外当期收入=合同的交易价格总额x资产负债范表日履约进度-以前会计期间累计已确认的收入（1）实际发生本钱时借：合同履约本钱贷：银行存款、应付职工薪酬等（2）确认收入并结转本钱时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务本钱贷：合同履约本钱【提示】合同履约本钱”科 目：核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则标准范围且按照收入准则应当确认为一项资产的本钱。

该科目借方登记发生的合同履约本钱，贷方登记摊销的合同履约本钱，期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约本钱该科目可按合同分别“效劳本钱 工程施工”等进行明细核算提示】该科目为本钱类科目，借方登记增加，贷方登记减少例 题】文档资料甲公司为增值税一般纳税人，装修效劳适用增值税税率为9小2X 20年12月1日，甲公司与乙公司签订一 项 为 期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，增值税税额为45000元，装修费用每月末按完工进度支付2X 20年1 2月3 1日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25软；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款截 止2X 20年12月3 1日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元（假定均为装修人员薪酬），估量还将发生劳务本钱300000元假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修效劳构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务本钱100000元：借：合同履约本钱 100000贷：应付职工薪酬 100000（2）2X 20年1 2月3 1日确认劳务收入并结转劳务本钱：2义20年12月31日确认的劳务收入群125000（元）借：银行存款 136250贷：主营业务收入 125000应交税费一一应 交 增 值 税（销项税额）11250借：主营业务本钱 100000贷：合同履约本钱 1000002X 21年1月3 1日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为7 0尊乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。

2X21年1月，为完成该合同发生劳务本钱180000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估量还将发生劳务本钱120220元甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务本钱180000元借：合同履约本钱 180000贷:应付职工薪酬 180000（2）2X 21年1月3 1日确认劳务收入并结转劳务本钱2X21年1月31日确认的劳务收入皆125000=225000（元）借：银行存款 245250贷：主营业务收入 225000应交税费一一应 交 增 值 税（销项税额）20250借：主营业务本钱 180000贷：合同履约本钱 1800002X 21年2月2 8日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款2X 21年2月，为完成该合同发生劳务本钱120220元（假定均为装修人员薪酬）甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务本钱120220元：借:合同履约本钱 120220贷：应付职工薪酬 120220（2）2X 21年2月2 8日确认劳务收入并结转劳务本钱：2X21 年 2 月 28 日确认的劳务收入=500000-125000-225000=150000。