第八章 会计账簿—会计记账载体知识讲解.ppt

第八章 会计账簿会计记账载体,会计账簿的意义和种类 序时账簿的设置和登记 分类账簿的设置和登记 期末账项调整 对账和结账 记账规则,第一节 会计账簿的意义和种类,一、会计账簿的意义 会计账簿，简称账簿，是以会计凭证为依据，按照会计科目开设账户，由许多具有专门格式和联系的帐页组成的，用来序时和分类登记有关经济业务的簿籍 会计凭证种类和数量较多，而且很分散，不能对经济业务进行分类和系统的反映和监督，因此需要会计账簿设置和登记会计账簿的意义： 1.全面、系统地归纳累积会计核算资料 2.为会计分析和会计检查提供依据 3.为定期编制会计报表提供数据资料 4.加强经济责任制 5.提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据 6.确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用1）普通日记账 普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账，即把每天所发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序，编成会计分录计入账簿中又称为分录日记账、两栏式日记账 P176表8-1,,（2）特种日记账 又为专用日记账，是专门用来登记企业单位在一定时期内某一类经济业务的日记账，是为了反映某个特定项目的详细情况设置的。

如现金日记账、银行存款日记账、材料采购日记账、产品销售日记账等 P176、177表8-2、8-3,,2.分类账簿 分类账簿又为分类账，是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿按其反映指标的详细程度，分为：,,（1）总分类账簿 又为总分类账，总账，是根据一级会计科目进行登记的账簿，用来总括核算企业单位全部的经济业务内容 格式P178表8-4 （2）明细分类账 又名明细账，是按照二级会计科目或明细子科目设置并登记的账簿，用来对企业单位某一类经济业务进行明细核算 格式P184表8-11,,3.联合账簿 又为联合账，是将序时账和分类账结合设置的账簿，兼具序时和分类的特点日记总账就是一种典型的联合账簿，一般适用于规模小、业务量少的单位 4.备查账簿 又为备查簿或辅助账簿，是用来登记不属于前面各类账簿登记的经济业务的账簿没有固定格式 如“租入固定资产备查簿”、“合同备查簿”等二、按外表形式分类 1.订本账簿 又为订本账，是指在启用前就将具有一定格式和联系的帐页连续编号，并装订成册的账簿 优点：安全、完整 缺点：不便于分工记账 适用于比较重要、业务量多的账簿。

2.活页账簿 又为活页账，是指启用前没有编订页码，而是将零散的具有一定格式和联系的帐页放在活页夹内，根据需要随时增减帐页的账簿 优点:便于分工记账、机器记账 缺点：帐页散失 适用于明细账,,3.卡片账簿 又为卡片账，是指具有一定格式的卡片存放在专设的卡片箱内，根据需要随时取放和增减的账簿 优点：灵活 缺点：易散失 适用于业务发生次数不多、账页需要随着财产物资使用或存放地点的转移而重新排列的账簿，如固定资产明细账第二节 会计账簿的设置与登记,一、会计账簿的基本要素 1.封面 2.扉页 3.帐页,,二、日记账的设置与登记 1.现金日记账P176表8-2 现金日记账通常由出纳人员根据审核无误后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记 （1）现金日记账采用借方、贷方、余额三栏式 （2）从银行提取现金的业务，只填制银行付款凭证，根据银行付款凭证登记现金日记账的借方栏2.银行存款日记账P177表8-3 通常由出纳人员根据审核无误的银行收款、付款凭证，逐日逐笔顺序登记 （1）一般采用借方、贷方、余额三栏式 （2）对于把现金存入银行或从本单位其它存款户转入本存款户的业务，则根据现金付款凭证和其它存款户的银行付款凭证登记到借方栏。

3.备注 （1）可以采用多栏式，P182表8-7 （2）坚持内部牵制的原则，实行钱帐分管，出纳人员不得登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿 （3）如果库存现金和银行存款的对应科目较多，可以分设现金（银行存款）收入日记账和现金（银行存款）支出日记账P182表8-8、8-9,,三、分类账的设置与登记 （一）总分类账的设置与登记 1.定义 总分类账：按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿 按会计科目的编码顺序分设账户每个账户预留若干帐页 任何单位都要设置总分类账 2.格式 一般采用借、贷、余三栏式订本帐，见表8-4；也可采用多栏式总分类账，见表8-10. 总分类账登记的依据和方法，取决于企业采用的会计核算组织程序二）明细分类账的设置与登记 1.定义 明细分类账是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿按照二级科目或明细科目开设，并为每一账户预留若干帐页 2.格式 一般采用活页式账簿，也可采用卡片式账簿（固定资产） （1）三栏式明细分类账 借贷余三栏式，不设数量栏 适用于只需进行金额核算不需进行数量核算分科目P184表8-11,,（2）数量金额式明细分类账 借方（收入）、贷方（支出）、余额（结存）三栏内，分设数量、单价。

金额栏 适用于既要进行金额核算，又要进行实务核算的各种财产物资科目P185表8-12 （3）多栏式明细分类账 在一张帐页内记录某一科目所属的各明细科目的内容，按总账科目的明细项目设置专栏记录 适用于只记金额、不记数量的科目 费用明细账一般按借方设多栏，需冲减，用红字在借方登记余额结转到本年利润借方P185表8-13. 收入明细账一般按贷方设多栏，需冲减的，用红字在贷方登记余额结转到本年利润贷方P186表8-14 利润明细账一般按借方、贷方分设多栏P186表8-15,,二、登记账簿的规则 1.登记账簿时，将会计凭证的所有内容逐项记入帐内数字准确、摘要清楚、登记及时 2.登记完毕，会计凭证上要签名盖章，并注明已登记的符号 3.文字和数字的书写不应满格，占1/2左右 4.用蓝色或黑色墨水笔书写不得使用圆珠笔或铅笔（复写纸除外）下列情况用红色笔入账： （1）红字冲销错误记录 （2）在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数 （3）三栏式账户的余额栏，如未印余额的方向，红字登记负数额 （4）其它规定用红字登记的项目5.各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，如有，则需注销 6.需结余额的，应该标明余额的方向，没余额的应该写“平”。

现金和银行存款日记账必须每日结出余额 7.每页登记完毕应结出本页合计 数及余额，并表明“转下页”、“承上页” 8.记账凭证错误导致账簿错误的，应该更正三、更正错账的方法 （一）划线更正法 适用于：单纯的文字或数字笔误 对于数字错误必须全部更正，不能只更正部分 （二）红字更正法 1.金额正确，记账方向或科目有错，采用红字更正法，先用红字编制重编错误记账凭证，再做正确的记账凭证； 2.记账方向、会计科目正确，金额大于应记金额，用红字冲销多记金额； （三）补充登记法 蓝字补记法，会计科目、记账方向都正确，金额小于应记金额，将差额用蓝字补充四、总分类账户和明细分类账户的平行登记,分类账按照反映经济业务的详细程度不同可分为总分类账（General ledger ）和明细分类账（Subsidiary ledger） 总分类账是按照一级科目设置，提供总括资料的分类账，主要以货币为计量单位；明细分类账是按照二级科目或明细科目设置，对总分类账的经济内容进行分类核算，提供具体而详细资料的分类账，以货币、实物等为计量单位总分类账户和明细分类账户的关系,区别： （1）设置的依据不同 （2）反映经济业务内容的详细程度不同 （3）使用量度不同 （4）作用不同 （5）两种账户的格式也有差别。

总分类账户的格式是借、贷、余三栏式，明细分类账户的格式既有三栏式，又有数量金额式、多栏式总分类账户和明细分类账户的关系,联系 （1）反映的经济业务内容相同 （2）总分类账户与所属明细分类账户登记的金额相等 （3）登记账户的依据相同 （4）平行登记五）总分类账户和明细分类账户的平行登记 1、平行登记的要点 (1)同时登记：对于企业发生的与部分类账户和明细分类账户有关的经济业务，一方面要过入有关总分类账户，另一方面要随即过入总分类账户所属的明细分类账户 (2)同方向登记：对于企业发生的与总分类账户和明细分类账户有关的经济业务，在过入总分类账户和明细分类账户时，所记入账户的方向应保持一致 (3)同金额登记：对于企业发生的与总分类账户和明细分类账户有关的经济业务，在过入总分类账户和明细分类账户时，总分类账户的金额应该与过入其所属明细分类账户的金额之和相等平行登记的具体操作见： P192例8-4，表8-168-23 定期编制“明细分类账户本期发生额及余额表”，将其与将总分类账户的本期发生额和余额进行核对 以检查记账是否正确 2、平行登记的结果 必然出现以下四组等量关系：,各总分类账户的期初余额,其所属明细分类账户的期初余额之和,各总分类账户的本期借方发生额,其所属明细分类账户本期借方发生额之和,各总分类账户的本期贷方发生额,其所属明细分类账户本期贷方发生额之和,各总分类账户的期末余额,其所属明细分类账户的期末余额之和,有利于错账的查找，保证总分类账户和明细分类账户记录的正确。

五、账簿的更换 每个会计年度开始，一般启用新账簿，把上年度的账簿归档保管 现金、银行存款日记账、总分类账及明细分类账原则上每年更新，但固定该资产明细账或卡片账可继续使用 更换时，将各账户年末余额直接抄如新账户的有关账户中。