第三章应收及预付款项CAS22--金融工具的确认与计量.ppt

第三章 应收及预付款项CAS 22-金融工具确实认与计量本章重难点：v重点应收帐款发生的核算、坏帐的核算应收票据及应收票据贴现的核算v难点应收票据贴现的核算应收帐款收回时发生债务重组的核算坏帐核算中的备抵法CAS 22金融工具确实认与计量v金融资产和金融负债的分类v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债v交易性金融资产或金融负债v直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债如创投、基金公司v持有至到期投资 v贷款和应收款项v可供出售金融资产 v其他金融负债一般企业的金融资产v交易性金融资产v持有至到期投资v应收款项v可供出售金融资产v 应收票据v 应收帐款v 预付帐款及其他应收款v 长期应收款v 坏帐第三章 应收及预付款项第一节 应收票据v应收票据的概念与种类v应收票据的计价v应收票据获得和票据到期的核算v应收票据贴现的核算v应收票据转让的核算应收票据的概念与种类v概念：应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票v种类：按其承兑人的不同，可以分为v商业承兑汇票：是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票v银行承兑汇票：是指由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向银行承兑申请，经银行审查后承兑的商业汇票。

按其是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票应收票据的计价v应收票据的计价有现值法和面值法v现值法：v以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值v其面值与现值之间的差额在票据持有期内按照一定的方法进展摊销并计入当期损益v面值法：以应收票据的面值作为其入账价值v因我国商业票据的期限在一年以内，故采用面值法应收票据获得和票据到期的核算v账户设置v带息商业票据利息与到期值的计算v帐务处理v带息票据获得v带息票据期末计息v带息票据到期应收票据获得和票据到期的核算v账户设置：v “应收票据账户：借方反映应收票据的面值或面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末余额在借方，反映尚未到期的应收票据的面值或面值加应计利息v带息商业票据利息与到期值的计算v利息应收票据面值票面利率期间v月利率年利率/12 日利率月利率/30年利率/360v期间：通常分为按月计算和按日计算v按月计息，一律按照次月一样日期为一个月；月末签发的票据，不管月份大小，以到期月份的月末为到期日v按日计息，以实际日历天数计算到期日及利息，到期日当天不计息“算头不算尾 例1：带息商业票据利息与到期值计算v甲企业拥有一张面值为50000元、利率为6、期限为6个月的商业汇票，其出票日期为3月18日。

试计算其应计利息和到期值 v解：该票据按月计息，其到票据到期日为9月18日v 应计利息应收票据面值票面利率期间v 500006/1261500元v 到期值面值应计利息50000+150051500(元)v假设其期限为180天，那么其到期日为9月14日v 应计利息500006/3601801500元 应收票据获得和票据到期的帐务处理v带息票据获得v 借：应收票据按其面值v 贷：主营业务收入v 应交税费应交增值税销项税额v 或应收帐款用以抵偿应收帐款 v带息票据期末计息v借：应收利息v 贷：财务费用 v带息票据到期v借：银行存款 或应收帐款无力支付票款v 贷：应收票据按其面值v 应收利息已计提利息部分v 财务费用未计提利息部分v假设应收票据账户反映其面值和应计利息，如何进展帐务处理？ 例2：应收票据获得和票据到期帐务处理v某企业于207年11月1日向甲公司出售商品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17，已开出增值税专用发票，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5，面值为117000元 v207年 11月1日收到带息票据v 借：应收票据 117 000v 贷：主营业务收入 100 000 v 应交税费应交增值税销项税额 17 000v12月31日计提本年度利息v借：应收利息 9751170005/122v 贷：财务费用 975 v208年 4月1日到期收到票款v借：银行存款 118 9501170001170005/124v 贷：应收票据 117 000v 应收利息 975v 财务费用 975应收票据贴现的核算v贴现的概念v贴现息和贴现所得额的计算v应收票据贴现的会计处理贴现、贴现息与贴现所得额v贴现的概念v是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按照票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额转让给企业的融资行为。

v企业对已办理贴现的票据在法律上负有连带清偿的经济责任票据到期日，假设付款人无力支付票款，贴现企业须向贴现银行归还债务v贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现日到期日v贴现所得额票据到期值贴现息应收票据贴现的会计处理v申请贴现，收到贴现贷款v借：银行存款 按贴现所得额v 财务费用 帐面余额大于贴现所得额的差额v 贷：应收票据按其帐面余额v 财务费用帐面余额小于贴现所得额差额v票据到期，付款人无力付款，贴现企业有连带责任v借：应收帐款 v 贷：银行存款贴现企业偿付票款v 或短期借款贴现企业无钱偿付v 例3：应收票据贴现的会计处理vA公司于207年4月29日出售给B公司一批原料，货款总计100 000元，适用增值税税率为17 B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票，期限为3个月，票面年利率为6，面值为117000元 A公司6月1日持票据到银行贴现，贴现率为8作出应收票据贴现的会计处理v申请贴现，收到贴现贷款v票据到期值1170001170006/123118755v贴现息票据到期值贴现率贴现期v 1187558/122=1583.4v贴现所得额票据到期值贴现息v 1187551583.4117171.6v借：银行存款 117 171.6 按贴现所得额v 贷：应收票据 117 000 按其帐面余额v 财务费用 171.6 二者差额例3：应收票据贴现的会计处理v8月1日，票据到期，B公司无力付款v贴现银行将票据退回A公司并从其账户中将票款划出v 借：应收帐款 118 755v 贷：银行存款 118 755 按票据到期值vA公司银行存款余额缺乏，贴现银行将票款作为逾期贷款处理v 借：应收帐款 118 755v 贷：短期借款 118 755应收票据转让的核算v企业将持有的有所票据背书转让以获得所需物资，v借：原材料、库存商品等v 应交税费应交增值税进项税额 v 贷：应收票据票据帐面余额v 财务费用尚未计提的利息v上述分类借贷方如有差额，借记或贷记“银行存款等科目第二节 应收帐款v应收帐款确实认v应收帐款的计量v应收帐款的发生与收回的会计处理v应收帐款的抵借、转让、出售应收帐款确实认v应收帐款确认时间、条件与销售收入确认一致v确认条件：v企业已经将商品所有权上的所有风险和报酬转移给购货方v企业既没有保存通常与所有权相联络的继续管理权，也没有对已经出售的商品施行控制v与交易相关的经济利益可以流入企业v相关的收入和本钱可以可靠计量应收帐款的计量v应收帐款的计量包括：应收帐款的入账价值和期末价值确实定v入账价值确实定方法v 将来可收回金额的现值v 交易发生日的实际金额我国会计实务v期末价值确实定方法v 可变现净值v 帐面价值我国会计实务应收帐款入账价值确实定v商业折扣：一般用报价的一定百分比表示。

v 按照发票价格中扣除商业折扣后的余额确认v现金折扣v为鼓励购货方在一定期限内尽早归还货款而允许给予的折扣优惠如“2/10,n/30、“2/10,1/20,n/30v总价额法：按照扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收帐款我国准那么采用v净价额法：按照扣除最大现金折扣后的净额确认销售收入和应收帐款v销售折让：按折让金额调整应收帐款的入账价值应收帐款的发生与收回的会计处理v存在商业折扣的情况下，应收帐款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账v例4：某商场赊销一批商品，按价目表的价格计算，货款总金额100 000元，给买方的商业折扣为10，增值税率17，代垫运杂费5 000元v v1销售实现时，v借：应收帐款 110 300v 贷：主营业务收入 90 000v 应交税费应交增值税销 15 300v 银行存款 5 000v2收到货款v借：银行存款 110 300v 贷：应收帐款 110 300 现金折扣条件下的总价法与净价法v例5 某企业赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，n/30增值税率为17，代垫运杂费3 000元v 总价法 净价法v(1)借:应收帐款 120 000 118 000 v 贷:主营业务收入 100 000 98 000v 应交税费应交增值税销17 000 17 000v 银行存款 3 000 3 000v(2)客户10日内付款，享受现金折扣v借:银行存款 118 000 118 000 v 财务费用 2 000 v 贷:应收帐款 120 000 118 000v(3)客户超过10日付款，不享受现金折扣v借:银行存款 120 000 120 000 v 贷:应收帐款 120 000 118 000v 财务费用 2 000应收帐款收回的会计处理发生债务重组的情况下v债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

v收到债务人清偿债务的款项小于应收帐款帐面价值v借：银行存款 实际收到的金额v 营业外支出 差额v 坏账准备v 贷：应收帐款 v接收债务人用于清偿的非现金资产v借：原材料、库存商品、固定资产等 按其公允价值v 应交税费-应交增值税进项税额v 营业外支出 借贷方差额v 坏账准备v 贷：应收帐款v 银行存款、应交税费等v债券转为投资，v借：长期股权投资 按应享有股份的公允价值v 营业外支出 借贷方差额v 坏账准备v 贷：应收帐款 v 银行存款v 应交税费等v以修改其他债务条件进展清偿的，v借：应收帐款 按修改其他债务条件后债权的公允价值v 营业外支出 借贷方差额v 坏账准备v 贷：应收帐款 v例6-7 P50例3-11，3-12 第五节 坏帐v坏帐确实认v坏帐的核算方法v直接转销法v备抵法v估计坏帐的方法v应收帐款余额百分比法v帐龄分析法v销货百分比法坏帐确实认v坏帐确实认标准：v因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项v因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象说明无法收回的应收款项坏帐的核算方法v直接转销法v备抵法直接转销法v在某项应收款项被确认为无法收回时，将实际损失直接计入当期损益v坏帐发生时，v借：资产减值损失v 贷：应收帐款等v假如发生的坏帐又如数收回，应先冲销发生坏帐时的会计分录，再作收回应收帐款的分录v借：应收帐款v 贷：资产减值损失v借：银行存款v 贷：应收帐款备抵法v概念v在各会计期末估计坏帐损失并计入当期资产减值损失，形成坏帐准备，当某项应收款项被确认为坏帐时，将其金额冲减已计提的坏帐准备及相应应收款项的方法。

v帐务处理v账户设置： “坏帐准备账户作为应收帐款等账户的备抵账户贷方反映坏帐准备的提取，借方反映坏帐准备的转销，期末贷方余额反映已经提取尚未转销的坏帐准备数额v提取坏帐准备时，当按应收款项计算应到达的坏帐准备数额大于“坏帐准备贷方余额时，按其差额提取v借：资产减值损失v 贷：坏帐准备v提取坏帐准备时，当按应收款项计算应到达的坏帐准备数额小于“坏帐准备贷方余额时，按其差额冲减坏帐准备，作相反的会计分录v发生坏帐时，v 借：坏帐准备v 贷：应收帐款等v假如发生的坏帐又如数收回，应先冲销发生坏帐时的会计分录，再作收回应收帐款的分录v借：应收帐款v 贷：坏帐准备v借：银行存款v 贷：应收帐款 例8：备抵法vA企业于204年末应收帐款余额为600 000元； 205年发生坏帐损失3 800元，年末应收帐款余额为720 000元； 206年发生坏帐损失22 000元，年末应收帐款余额为550 000元；207年末应收帐款余额为830 000元该企业按应收帐款余额。