第7章非货币性资产交换2知识课件.ppt

中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,NON-MONETARY TRASACTIONS,Chapter 7,非货币性 资产交换,7,,一、非货币性资产交换的界定 （一）非货币性资产交换 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换该交换不涉及或只涉及少量的 货币性资产（即补价） 货币性资产 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现 金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期债券投资等 非货币性资产 货币性资产以外的资产,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,收到补价（收到货币性资产）的企业： 收到的货币性资产换出资产公允价值25% 或者： 收到的货币性资产（换入资产公允价值收到的货币性资产) 25% 支付补价（支付货币性资产）的企业： 支付的货币性资产换入资产公允价值 25% 或者：支付的货币性资产（换出资产公允价值支付的货币性资产） 25% 上述比例25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换 是否具有商业实质。

根据换入资产的性质和换入企业经营活动 的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生 更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金 流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应 当关注交易各方之间是否存在关联方关系关联方关系的存在 可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 这种情况通常包括下列情形： 1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金 流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同 2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获 得现金流量的不确定性程度存在明显差异 3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来 现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。

2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换 入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与 换出资产存在明显差异此处的资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续 使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市 场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确 定换入资产或换出资产公允价值的可靠计量 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量： （1）换入资产或换出资产存在活跃市场 对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非 货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在 活跃市场 对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资 产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确 定其公允价值 （3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易， 应当采用估值技术确定其公允价值 该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间 内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值 能够可靠计量。

涉及补价的情况下，换入资产成本的确定 （1）支付补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的公允价值支付的补价 支付的相关税费 =换入资产的公允价值 支付的相关税费 （2）收到补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的公允价值补价 支付的相关税费 =换入资产的公允价值 支付的相关税费,换出资产的公允价值与账面价值的关系 （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价 值确认收入，同时结转相应的成本借：固定资产等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 同时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品,,换入资产成本,,补价支付 的相关税费,,（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价 值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：应交税费 借：无形资产等 贷：固定资产清理 借：营业外支出 贷：固定资产清理 或者 借：固定资产清理 贷：营业外收入,,换入资产成本,（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换 出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

借：固定资产等 （换入资产成本） 长期股权投资减值准备 投资收益 （非货币性资产交换确认的损失公允价值变动损失） 资本公积其他资本公积（原在资本公积中确认的前期公允价值变动收益） 贷：长期股权投资 可供出售金融资产 投资收益 （非货币性资产交换确认的收益公允价值变动收益） 应交税费等 资本公积其他资本公积（原在资本公积中确认的前期公允价值变动损失）,（二）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换 换入资产的入账价值=换出资产的帐面价值应支付的相关税费 涉及补价的情况下，换入资产成本的确定（不确认损益） （1）支付补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的帐面价值支付的补价 支付的相关税费 （2）收到补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的账面价值补价 支付的相关税费,三、帐务处理举例 （一）不涉及补价 例：A公司用甲商品换B公司的乙商品，甲商品的帐面余 额9万，已提跌价准备1万，公允价值10万乙商品帐面余额 8.5万，无跌价准备，公允价值10万，双方均为一般纳税人， 增值税率17%交换后仍然均作库存商品入账，未发生其他税 费。

A公司：,借：库存商品乙 10万 应交税费应交增值税（进项税额）1.7万 贷：主营业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7万,借：主营业务成本 8万 存货跌价准备 1万 贷：库存商品甲 9万,B公司：,借：库存商品甲 10万 应交税费应交增值税（进项税额）1.7万 贷：主营业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7万,借：主营业务成本 8.5万 贷：库存商品乙 8.5万,例：资料同前例，只是A公司换入乙商品后，作固定资产 A公司： B公司：,借：固定资产 11.7万 贷：主营业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7万,借：主营业务成本 8万 存货跌价准备 1万 贷：库存商品甲 9万,B公司会计处理不变例：A公司甲设备换B公司乙产品A公司换入乙产品后 也作固定资产入账；B公司换入甲设备后仍作设备甲设备帐 面原价20万，累计折旧6万，未提减值准备，公允价值10万； 乙产品帐面余额12万，未提减值准备，公允价值10万。

A公司 用存款支付运杂费0.5万元，产品适用税率17% A公司：,借：固定资产清理 14万 累计折旧 6万 贷：固定资产甲 20万,借：固定资产清理 0.5万 贷：银行存款 0.5万,借：固定资产乙 12.2万 贷：固定资产清理 12.2万,借：营业外支出 2.3万 贷：固定资产清理 2.3万,B公司：,借：固定资产甲 11.7万 贷：主营业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7万,借：主营业务成本 12万 贷：库存商品乙 12万,例：A公司持有的甲公司的长期股权投资换B公司的专 利，长期股权投资的帐面余额50万，应提减值2万，公允价值 40万B公司的专利帐面余额60万，累计摊销22万，公允价值 40万，未提无形资产减值，未发生其他税费 A公司： B公司：,借：无形资产专利 40万 长期股权投资减值准备 2万 投资收益 8万 贷：长期股权投资甲 50万,借：长期股权投资甲 40万 累计摊销 22万 贷：无形资产 60万 营业外收入 2万,例：A公司用可供出售金融资产换原材料（对方为“原材 料”），可供出售金融资产的“成本”明细账余额7万，“公 允价值变动”借方余额2万，未提减值准备，公允价值10万， 原材料帐面余额6万，公允价值10万，增值税率17%。

A公司：,借：原材料 10万 应交税费应交增值税（进项税额）1.7万 贷：可供出售金融资产成本 7万 公允价值变动 2万 投资收益 2.7万,借：资本公积其他资本公积 2万 贷：投资收益 2万,B公司：,借：可供出售金融资产成本 11.7万 贷：其他业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额）1.7万,借：其他业务成本 6万 贷：原材料 6万,例：A公司决定以账面价值为9 000元、公允价值为 10 000元的甲材料，换入B公司账面价值为11 000元，公允价 值为10 000元的乙材料，A公司支付运费300元，B公司支付运 费200元A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均 为17假设双方交易不具有商业实质 A公司：,乙材料的入账价值=,9 000300=9 300,借：库存商品乙 9 300 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：原材料甲 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 银行存款 300,,1万17%,,1万17%,B公司：,甲材料的入账价值=,11 000200=11 200,借：库存商品甲 11 200 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：原材料乙 11 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 银行存款 200,,1万17%,,1万17%,（二）涉及补价 例：A公司用一辆本田轿车换B公司的雪铁龙轿车，本田 的帐面原价为17万，已提折旧2万，未提减值准备，公允价值 16万，雪铁龙的帐面原价25万，已提折旧9万，未提减值准 备，公允价值18万。

A公司向B公司支付补价2万A公司发生 运杂费0.1万B公司发生运杂费0.2万，未发生其他税费218=11.11%25%,确认为非货币性资产交换,换入资产的入账价值=,16万 2万0.1万 = 18.1万,A公司：,借：固定资产清理 15万 累计折旧 2万 贷：固定资产本田 17万,借：固定资产清理 2.1万 贷：银行存款 2.1万,,支付的补价2万运杂费0.1万,借：固定资产雪铁龙 18.1万 贷：固定资产清理 18.1万,借：固定资产清理 1万 贷：营业外收入 1万,B公司：,借：固定资产清理 16万 累计折旧 9万 贷：固定资产雪铁龙。