基础会计实务课件：运用复式记账法编制会计分录.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,运用复式记账法编制会计分录,知识目标,1.,理解复式记账的特点；,2.,掌握借贷记账法的含义、记账符号、账户的基本结构、试算平衡；,2.,根据借贷记账法正确编制会计分录；,3.,掌握借贷记账法在企业主要经济业务中的应用能力目标,1,能够运用借贷记账法编制会计分录；,2.,能够对企业筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程以及财务成果形成与分配进行会计处理重点难点,重点：借贷记账法的基本内容；对主要经济业务编制会计分录；,难点：借贷记账法的基本内容；试算平衡；对主要经济业务编制会计分录任务一 借贷记账法认知,一、记账方法,就是在账簿中登记经济业务的方法按其记录,经济业务方式不同，记账方法可以分为单式记账,法和复式记账法一）单式记账法,单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在,一个账户中进行登记的记账方法单式记账法是一种简单、不完整的记账方法，一般只,适用于库存现金、银行存款和债权债务账户的记录用银行存款,30 000,元购买一批材料，业务发生后，只在“银行存款”账户中登记银行存款减少,30 000,元，而对购入的材料却不设账在“原材料”账户中登记。

单式记账法手续简单，但不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，因而是一种不科学的记账方法二）复式记账法,复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法在用银行存款,30 000,元购买材料业务发生后，一方面在“银行存款”账户中登记减少,30 000,元，另一面还要在“原材料”账户登记增加,30 000,元特点,复式记账法是以会计等式为基础建立起来的一种记账方法1.,对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果2.,由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法在我国,1992,年颁布的,企业会计准则,中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。

目前，借贷记账法是世界各国通用的记账方法二、借贷记账法,借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法借贷记账法起源于,13,世纪资本主义开始萌芽的意大利借、贷两字就失去原意，仅仅成为一种记账符号国际上大都采用借贷记账法借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四项一,),借贷记账法的记账符号,记账符号是不同复式记账法的基本标志之一，借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方称为“借方”（,Debit side,，可简写为,Dr,），右方称为“贷方”（,Credit side,，可简写为,Cr,）在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额；,贷方登记的合计数称为贷方发生额借贷两方合计数相抵后的差额，若在借方，则称为借方余额；若在贷方，则称为贷方余额但究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，则要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定资产类账户期末余额的计算公式,资产类账户期末余额,=,期初余额,+,本期借方发生额（增加额）,-,本期贷方发生额（减少额）,【工作实例,3,1,】,假定某企业的原材料账户期初余额为,200 000,元，本期购入两次，其成本分别为,100 000,元、,200 000,元。

本期发出,200 000,元原材料账户期末余额,200 000+100 000+200 000-200 000,300 000(,元,),2.,负债和所有者权益类账户的结构,负债类和所有者权益类账户统称为权益类账户，即贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额在每一会计期末将借、贷方发生额相比较，其差额称作期末余额，本期的期末余额结转到下期，即为下期的期初余额负债类及所有者权益类账户的余额一般在贷方权益类账户期末余额公式,权益类账户期末余额,=,期初余额,+,本期贷方发生额（增加额）,-,本期借方发生额（减少额）,【工作实例,3,2,】,假定某企业的应付账款账户期初余额为,200 000,元，本期购入三次材料，其中两次货款暂欠，两次欠款分别为,200 000,元和,250 000,元，本期偿还以前所欠货款,100 000,元应付账款账户期末余额,200 000+200 000+250 000-100 000,550 000(,元,),3.,收入类账户,根据会计等式“收入,-,费用,=,利润”，利润的增加导致所有者权益增加，因此,收入类账户的结构与权益类账户结构相似，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，因此，收入类账户一般期末无余额。

4.,费用、成本类账户,费用是企业为了取得收入所发生的，费用的发生会导致所有者权益的减少，因此,收入的记账方向与所有者权益相反：,即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方总结,1.,对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的期初余额2.,如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变3.,对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额见课堂练习一,（三）借贷记账法的记账规则,1.,记账规则,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等见,【工作实例,3-3,】,（,1,）,3,日，该公司获得立新公司追加投资,100000,元，存入开户银行2,）,15,日，该公司向供货单位购入原材料一批，共价值,50000,元，货款暂欠，材料已验收入库。

3,）,18,日，该公司以银行存款支付所欠原材料款,50000,元4,）按法定程序减少注册资本,100000,元，用银行存款向所有者支付5,）,21,日该公司购入生产用设备一台,支付银行存款,90000,元6,）,26,日，以前购货所欠的应付账款,60000,元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款,60000,元用于归还前欠货款7,）以盈余公积,80000,元向所有者分配利润8,）经批准,将企业原发行的,20000,元应付债券转为实收资本9,）经批准企业用盈余公积,70000,元转增资本工作实例,3-4,】,华夏公司购入原材料一批，价格,50000,元，以银行存款支付,30000,元，余款尚未支付，材料已验收入库工作实例,3,-5,】,星海公司收到某企业投入的资本，其中收到,50000,元是货币资金，已存入银行；另外,30000,元系木材且已验收入库采用借贷记账法对每笔经济业务事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系存在对应关系的账户称为对应账户2.,会计分录,所谓会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录会计分录是指按照复式记账的要求，标明某项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。

一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（账户名称）、借贷方向（记账方向）和金额，缺一不可会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一贷的会计分录复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录包括：一借多贷、多借一贷或者多借多贷的会计分录在我国，企业编制会计分录实际上就是根据原始凭证编制“记账凭证”，记账凭证是用来登记账户（账簿）的直接依据编制会计分录的步骤：,第一，一项经济业务发生后，首先分析这项经济业务涉及的会计要素类别；,第二，确定涉及那些账户，是增加还是减少；,第三，确定记入账户的方向，即借方还是贷方；,第四，确定应借、应贷科目（账户名称）是否正确，借贷方金额是否相等以,【工作实例,3,3,】,为例,（,1,）增资,借：银行存款,100000,贷：实收资本,100000,（,2,）购料未付款，材料验收入库,借：原材料,50000,贷：应付账款,50000,（,3,）归还所欠货款,借：应付账款,50000,贷：银行存款,50000,（,4,）减资,借：实收资本,100000,贷：银行存款,100000,（,5,）以银行存款购入固定资产,借：固定资产,90000,贷：银行存款,90000,（,6,）以贷款归还所欠货款,借：应付账款,60000,贷：短期借款,60000,（,7,）以盈余公积分配股利,借：盈余公积,80000,贷：应付股利,80000,（,8,）将应付债券转为股份（债权转股权）,借：应付债券,20000,贷：实收资本,20000,（,9,）以盈余公积转增资本,借：盈余公积,70000,贷：实收资本,70000,以,【工作实例,3-4,】,为例,借：原材料,50000,贷：银行存款,30000,应付账款,20000,以,【工作实例,3-5,】,为例,借：短期借款,8000,财务费用,300,贷：银行存款,8300,（四）试算平衡,为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，对账户记录进行试算平衡。

试算平衡，是指根据“资产,=,负债,+,所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法1.,发生额试算平衡法,由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则进行的发生额试算平衡法，是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系，检验本期发生额记录是否正确的方法其公式为：,全部账户本期借方发生额合计,=,全部账户本期贷方发生额合计,2.,余额试算平衡法,余额试算平衡法，是运用“资产,=,负债,+,所有者权益”平衡原理，根据本期所有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法其公式为：,全部账户期初借方余额合计,=,全部账户期初贷方余额合计,全部账户期末借方余额合计,=,全部账户期末贷方余额合计,见,【工作实例,3,6,】,在编制试算平衡表时，应注意：,（,1,）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表2,）如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误3,）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：,漏记某项经济业务,重记某项经济业务,某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；,某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡见,【课堂练习二】,任务二 借贷记账法的应用,一、资金筹集业务核算,企业筹集资金的渠道是多种多样的，主要有以下两种方式：一是所有者投入；二是向债权人借入一,),投入资本,企业接受投资者作为资本投入的资金，对于企业而言，称为实收资本；。