2022年新准则下的减免税会计和税务处理分析2.docx

新准就下的减免税会计和税务处理分析对国家赐予的税收优惠,纳税人需依据详细情形作相应的会计和税务处理,比如,在《企业会计制度》下,企业收到的即征即退，先征后退，先征税后返仍的增值税应计入“补贴收入”科目,但新《企业会计准就》就规定计入“营业外收入——政府补助”科目.由此可见,新《企业会计准就》核算企业享受税收优惠的规定有别于《企业会计制度》 .那么, 在新《企业会计准就》 下,企业到底应当如何核算享受的各类税收优惠？核算方法与原 《企业会计制度》又有那些显著区分？一，依据《企业会计制度》核算的特点在《企业会计制度》下,对于企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质，税种及所属期间进行不同的会计处理,以下按税种分别分析如下.1，增值税依据《企业会计制度》的规定,企业收到“即征即退，先征后退，先征税后返仍”的增值税时,应借记：“银行存款”,贷记：“补贴收入”.假如是国家有关税收法律，法规规定直接减免（法定减免） 的增值税,就应作借记： “应交税金——应交增值税 （减免税款） ”, 贷记：“补贴收入”的会计处理.必需留意的是,对直接减免和即征即退的增值税,应并入企业当年（税款所属年度）利润总额运算交纳企业所得税.对先征后退和先征税后返仍的增值税,应并入企业实际收到返仍或退税款年度的企业利润总额交纳企业所得税.2，消费税，营业税，资源税，土地增值税，城市爱惜建设税可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载依据《企业会计制度》的规定,企业实际收到“即征即退，先征后退，先征税后返仍”的消费税，营业税，资源税，土地增值税，城市爱惜建设税时,假如属于当年度的减免税, 就借记：“银行存款”,贷记：“营业税金及附加”.假如是属于以前年度的减免税,就借记：“银行存款”,贷记：“以前年度损益调整”.假如是国家有关税收法律，法规规定直接减免（法定减免）的就不作账务处理.从上述分析可见,对于减免的消费税，营业税，资源税，土地增值税，城市爱惜建设税不管是计入“营业税金及附加”仍是不作账务处理,最终均是将免征的税款表达为收到退税款或不作帐务处理当年度的利润（即本年利润） ,但必需留意的是,假如是计入“以前年度损益调整”,就不是增加当年度的利润.3，房产税，城镇土地使用税和车船税依据《企业会计制度》的规定,企业实际收到“即征即退，先征后退，先征税后返仍”的房产税，城镇土地使用税和车船税时, 假如是属于当年度的减免税, 就借记：“银行存款”, 贷记：“治理费用”. 假如是属于以前年度的减免税, 就借记： “银行存款”, 贷记：“以前年度损益调整”.假如是国家有关税收法律，法规规定直接减免（法定减免）的就不作账务处理.从上述分析可见,不管是计入“治理费用”仍是不作账务处理,最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作帐务处理当年度的利润（即本年利润） .但必需留意的是,假如是计入“以前年度损益调整”,就不是增加当年度的利润.4，所得税依据《企业会计制度》的规定,实行所得税先征后返（政策性减免）的企业,应先依据规 定计提和缴纳企业所得税,在实际收到返仍的所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费 用,作借记：“银行存款”,贷记：“所得税”的会计处理.但假如是国家有关税收法律，可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载法规规定直接减免（法定减免）的就可以不作账务处理,从而直接将税前利润变成税后利润.不管是冲减收到退税款当期的所得税费用仍是不作账务处理,最终均是将减免的所得税体现为增加企业的税后留利.但必需留意的是,假如减免的所得税是有指定用途的政策性减免,就企业应当将减免税额直接记入“资本公积”.二，依据新《企业会计准就》核算的特点对企业享受税收优惠的会计处理,新《企业会计准就》与《企业会计制度》相比,既有很大的变化和区分,但也有共同之处,以下从三个方面予以说明.1，最大变化为简化会计处理依据新《企业会计准就第 16 号——政府补助》 应用指南的规定, 企业依据“先征后返 （退），即征即退”方法收到的税收返仍款属于以税收优惠形式赐予企业的一种政府补助,此类补助属于补偿企业已经发生的相关费用,与收益相关,所以,应在取得时直接计入当期损益（营业外收入） ,作借记： “银行存款”, 贷记：“营业外收入——政府补助”的会计处理.必需留意的是,新《企业会计准就》没有区分详细情形,统一规定在取得时直接计入当期损益（“营业外收入——政府补助”） .由此可见,对企业享受的“先征后返（退） ，即征即退”的税收优惠,新《企业会计准就》没有明确区分所享受优惠的性质，税种及所属期 间进行不同的会计处理,仅是规定依据收付实现制的原就于收到时直接计入当期损益（必 须留意是,新会计准就仍规定,依据销售量和补助定额来运算的政府补助可以接受权责发 生制来确认）,由此可见,新会计准就对企业享受税收优惠的会计处理进行了简化,这也是新《企业会计准就》区分于《企业会计制度》的最大特点和最大变化.2，直接减征，免征等情形的会计处理变化不大税收优惠除“先征后返（退） ，即征即退”外,仍包括直接减征，免征和增加计税抵扣额及可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载抵免部分税额等形式,对于企业享受的这些税收优惠,依据《企业会计准就第 16 号——政府补助》应用指南的规定,不作为该准就所规范的政府补助的范畴.笔者认为,对于此类税收优惠,除必需按比例运算减征幅度或免征额度，运算增加的计税抵扣额及运算抵免部分的税额而必需进行的会计处理以外,可以比照《企业会计制度》的规定不做计提和交纳相关税款的帐务处理.但必需说明的是,假如是国家有关税收法律，法规规定直接减免的增值税,仍需作借记：“应交税金——应交增值税（减免税款）”,贷记：“营业外收入——政府补助”的会计处理,此处仅是将原《企业会计制度》下运用的“补贴收入”科目改为“营业外收入”科目.3，计征所得税的规定没有变化不管是新，老《企业所得税法》 ,对于企业享受的各种税收优惠,除减免及返仍的所得税及国务院，财政部，国家税务总局规定有指定用途的减免及返仍的税款以外,一律都应并入 企业当年度（或处理年度）的计税所得额,照章计交企业所得税.所以,不管执行新《企业会计准就》仍是执行《企业会计制度》 ,对于企业享受的各种税收优惠,除减免及返仍的所得税及国家规定有指定用途的减免及返仍的税款外,均应并入企业计税所得额,作计交企业所得税的会计处理.但必需留意的是,对企业享受减免及返仍所得税的会计处理,新《企业会计准就》与《企业会计制度》相比没有变化.对实行先征后返（政策性减免）而收到返仍的所得税冲减收到退税款当期的所得税费用,对国家有关税收法律，法规规定直接减免（法定减免）的就不作账务处理,即不管是冲减收到退税款当期的所得税费用仍是不作账务处理,最终均是将减免的所得税表达为增加企业的税后留利.但假如减免的所得税是有指定用途的政策性减免,就企业应当将减免的所得税额直接记入“资本公积”.可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载。