村集体经济组织会计制度操作实务.doc

村集体经济组织制度及操作实务第一章 总论一、 会计概述：1、 会计主体：村集体经济组织会计的记账主体是村集体经济组织本身，不包括村办企业以及其他所属 单位和农户2、 会计要素：（1） 资产：村集体经济组织的资产分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产① 流动资产：包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等② 农业资产：包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等③ 长期投资：村集体经济组织根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资，包括短期投资和长期投资短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的有价证券等投资长期投资指不准备在一年内（不含一年）变现的有价证券等投资④ 固定资产：村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产2） 负债：村集体经济组织的负债分为流动负债和长期负债① 流动负债指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。

② 长期负债指偿还期超过一年以上（不含一年）的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等3） 所有者权益：村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金、未分配收益等4） 收入：村集体经济组织的收入一般包括经营收入、发包及上交收入、农业附加返还收入、补助收入及其他收入① 经营收入：是指村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入包括农产品销售收入、物资销售收入、租赁收入、服务收入、劳务收入等② 发包及上交收入：是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等③ 农业税附加返还收入：是指村集体经济组织按有关规定收到的财税部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金④ 补助收入：是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金⑤ 其他收入：是指除经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入和补助收入以外的收入5） 费用：村集体经济组织的费用包括生产（劳务）成本、经营支出、管理费用和其他支出① 经营支出：是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出，包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、生产经营用固定资产的折旧费、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。

② 管理费用：是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等③ 其他支出：是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的支出6） 收益：是指村集体经济组织在一定期间内生产经营、服务和管理活动的财务成果，是村集体经济组织的所有收入减去所有支出后的余额① 经营收益=经营收入+投资收益+发包及上交收入-经营支出-管理费用② 收益总额＝经营收益+农业税附加返还收入+补助收入+其他收入-其他支出3、 会计核算的一般原则：（1） 客观性原则（2） 有用性原则（3） 实质重于形式原则（4） 一贯性原则（纵向可比）（5） 可比性原则（横向可比）（6） 及时性原则（7） 明晰性原则（8） 权责发生制原则（9） 配比性原则（10） 实际成本原则（11） 谨慎性原则（12） 划分收益性支出与资本性支出原则（13） 重要性原则二、 村集体经济组织常用会计科目及使用说明科目编号科目名称使用说明 一、资产类101现金村集体经济组织的库存现金102银行存款村集体经济组织存入银行、信用社或其他金融机构的款项111短期投资持有时间不准备超过一年（含一年）的有价证券等投资112应收款与外单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项113内部往来与内部所属单位和农户的经济往来业务（发生应收款项、发生的应收承包金或村（组）办企业的应收利润）121库存物资库存的各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资131牲畜（禽）资产购入或培育的牲畜（禽）的成本。

下设“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目分别核算132林木资产购入或营造的林木的成本下设“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目分别核算141长期投资投资期限在一年以上的投资包括股票投资、债券投资和村集体经济组织举办企业等151固定资产房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产，该科目核算固定资产的原值152累计折旧固定资产计提的累计折旧153固定资产清理因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入154在建工程进行基建工程、安装工程、大修理工程等发生的实际支出 二、负债类201短期借款借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款202应付款与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项等211应付工资应付给其管理人员及固定员工的工资应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”或“内部往来”科目中核算212应付福利费村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等221长期借款及应付款从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及偿还期在一年以上（不含一年）的应付款项231一事一议资金村集体经济组织兴办生产、公益事业，按一事一议的形式筹集的专项资金三、所有者权益类301资本实际收到投入的资本311公积公益金从收益中提取的和其他来源取得的公积金和公益金321本年收益核算本年的收益322收益分配当年收益的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额四、成本类401生产（劳务）成本直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本五、损益类501经营收入当年发生的各项经营收入。

如：农产品销售收入、物资销售收入、租赁收入、服务收入、劳务收入等502经营支出因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出511发包及上交收入农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等521农业税附加返还收入乡（镇）农税征收部门返还给村集体经济组织的农业税附加、牧业税附加等资金已取消农业税和牧业税的地区，不使用该科目522补助收入财政等有关部门补助村集体经济组织的资金531其他收入除“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”和“补助收入”以外的其他收入如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入等541管理费用村集体经济组织管理活动发生的各项支出，如管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费用等551其他支出其他支出如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡毁损支出、固定资产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等561投资收益对外投资取得的收益或发生的损失第二章 货币资金与往来业务核算一、货币资金的核算 货币资金是村集体经济组织资产的重要组成部分，是村集体经济组织资产中流动性最强的资产。

根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分为“现金”和“银行存款”一） 现金的核算：P132现金是指存放于村集体经济组织财会部门、由出纳人员经管的货币现金是日常经济活动中一种是重要的支付手段村集体经济组织应该严格遵守国家有关现金管理的规定，正确进行现金收支核算，监督现金使用的合法性和合理性村集体经济组织现金的收入、支出和结存情况，通过“现金” 账户进行会计核算，属资产类账户借方登记现金增加，贷方登记现金减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金 [例1]村集体从镇中心银行账户中提取现金500元备用借：现金 500 贷：银行存款 500注：该业务导致现金增加，应记入该账户借方，同时，村集体在镇农村会计服务中心的存款减少，应记入“银行存款”账户贷方[例2]村主任出差时借款1000元，以现金付讫借：内部往来—村主任 1000 贷：现金 1000注：村集体借出差旅费，内部应收款增加，应记入“内部往来”账户借方；同时，现金减少应记入“现金”账户贷方[例3]村集体经济组织现金清查中，发现酷讯现金较账面余额多出24元借：现金 24 贷：内部往来 24[例4]经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其他收入。

借：内部往来 24 贷：其他收入 24[例5]村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺50元借：内部往来 50 贷：现金 50[例6]经查，上述现金短缺属于出纳员李江的责任，应由该出纳员赔偿借：内部往来—李江 50 贷：内部往来 50[例7]收到上述出纳员李江赔款借：现金 50 贷：内部往来 50注：现金清查中如果账实不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“内部往来”、“应收款”或“应付款”账户核算，待查明原因经批准后进行结转，记入“其他收入”或“其他支出”账户二） 银行存款的核算：P136银行存款是指村集体经济组织存放于银行或其他金融机构的货币资金村集体经济组织除按规定领取的备用金外，超过限额的现金必须存入镇农村会计服务中心开设的银行账户；除了在规定的范围内可以用备用金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行或其他金融机构开设的银行账户进行结算 村集体经济组织银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行核算，属资产类账户借方登记该账户的增加，贷方登记该账户的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有数。

[例1]村集体存入镇中心开户银行1000元现金借：银行存款 1000 贷：现金 1000注：该业务导致村集体的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方和“现金”账户贷方 [例2]村集体收到村办渔池上交的利润10000元借：银行存款 10000 贷：发包及上交收入—发包收入—渔池承包金 10000注：该业务导致村集体的银行存款和收入增加，应记入“银行存款”账户借方和“发包及上交收入”账户贷方二、应收款项的核算 P142应收款划为两类：一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款；二是村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款。