2022年会计实务：内部控制审计“自上而下”的方法.docx

精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --内部把握审计“自上而下”的方法2021 年 5 月和 2021 年 4 月,财政部会同证监会，审计署，银监会和保监会发布的《企业内部把握基本规范》和《企业内部把握配套指引》 ,构建了我国企业内部把握规范体系,确立了注册会计师执行企业内部把握审计制度和标准.内部把握制度的建立,意味着监管的重点从只留意财务报告本身牢靠性转向同时留意对保证财务报告牢靠性机制的建设.如何对内部把握进行审计,涉及到内部把握审计的思路.结合我国实施的风险导向审计思路,《企业内部把握审计指引》第十条规定,注册会计师应当依据“自上而下”的方法实施审计工作.“自上而下”的方法始于财务报表层次,以注册会计师对财务报告内部把握整体风险的明白开头,然后注册会计师将关留意点放在企业层面的把握上,并将工作逐步下移至重大账户，列报及相关的认定.一，从财务报表层次初步明白内部把握整体风险可能导致企业财务报表产生重大错报风险的因素,一般来说源于企业的外部环境 和企业自身的环境.明白的内容主要包括： 〔1〕 行业状况，法律环境与监管环境以及其他外部因素 ;〔2〕 企业性质及对会计政策的选择和运用 ;〔3〕 企业的目标，战略以及相关经营风险 ;〔4〕 财务业绩的衡量和评判.对企业外部环境的明白,主要是为猎取对企业的经营状况的总体熟识.在这个环- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 6 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --节猎取的情形,多数可能与评估企业财务报表层次的重大错报风险有关.在对经营状况有了一个总体熟识的情形下,注册会计师针对企业的财务报表制定审计方案就不会迷失方向.在明白企业时,就会把明白和调查的重点放在企业针对不利的外部环境时其治理层是否进行了适当的风险评估和实行了合理的应对措施上 面.二，识别企业层面把握通过明白企业与财务报告相关的整体风险,注册会计师可以识别出为保持有效的财务报告内部把握而必需的企业层面内部把握.注册会计师测试企业层面把握, 应当把握重要性原就,至少应当关注：1. 与内部环境相关的把握内部环境,即把握环境,包括治理职能和治理职能,以及治理层和治理层对内部把握及其重要性的态度，熟识和措施.在评判把握环境的设计时,注册会计师应当考虑构成把握环境的以下要素,以及这些要素如何被纳入企业业务流程： 〔1〕对诚信和道德价值观念的沟通与落实 ;〔2〕 对胜任才能的重视 ;〔3〕 治理层的参与程度;〔4〕 治理层的理念和经营风格 ;〔5〕 组织结构 ;〔6〕 职权与责任的支配 ;〔7〕 人力资源政策与落实.2. 针对董事会，经理层凌驾于把握之上的风险而设计的把握注册会计师可以依据对企业舞弊风险的评估作出判定,选择相关的企业层面把握- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 6 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --进行测试,并评判这些把握能否有效应对治理层凌驾于把握之上的风险.注册会计师应当特别关注由于治理层凌驾于账户记录把握之上,或规避把握行为而产生的重大错报风险,并考虑企业如何订正不正确的交易处理.3. 企业的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险和其他经营治理风险,以及针对这些风险实行的措施.注册会计师在对企业整体层面的风险评估过程进行明白和评估时,考虑的主要因素可能包括： 〔1〕 企业是否已建立并沟通其整体目标, 并辅以具体策略和业务流程层面的方案 ;〔2〕 是否已建立风险评估过程,包括识别风险,估量风险的重大性,评估风险发生的可能性以及确定需要实行的应对措施 ;〔3〕 是否已建立某种机制,识别和应对可能对企业产生重大且普遍影响的变化 ;〔4〕 会计部门是否建立了某种流程,以识别会计准就的重大变化 ;〔5〕 业务操作发生变化并影响交易记录的流程时,是否存在沟通渠道以通知会计部门 ;〔6〕 风险治理部门是否建立了某种流程,以识别经营环境,包括监管环境发生的重大变化.4. 对内部信息传递和财务报告流程的把握注册会计师应当从以下方面明白与财务报告相关的信息系统： 〔1〕 对财务报表具有重大影响的各类交易 ;〔2〕 在信息技术和人工系统中,交易生成，记录，处理和报告的程序 ;〔3〕 与交易生成，记录，处理和报告有关的会计记录，支持性信息和财务报表中的特定项目 ;〔4〕 信息系统如何猎取除各类交易之外的对财务报表具有重- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 6 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --大影响的事项和情形 ;〔5〕 企业编制财务报告的过程,包括作出的重大会计估量和披露.财务报告流程的把握可以确保治理层依据适当的会计准就编制合理，牢靠的财务报告并对外报告.5. 对把握有效性的内部监督和自我评判企业对把握有效性的内部监督和自我评判可以在企业层面上实施,也可以在业务流程层面上实施,包括：对运行报告的复核和核对，与外部人士的沟通，对其他未参与把握执行人员的监控活动,以及将信息系统记录数据与实物资产进行核对等.三，识别业务层面把握注册会计师测试业务层面把握,应当把握重要性原就,结合企业实际内部把握各 项应用指引的要求和企业层面把握的测试情形,重点对生产经营活动中的重要业 务与事项的把握进行测试.注册会计师应第一确定企业的重要业务流程和影响重 大账户的重要交易类别,明白重要交易从发生到记入账目的整个流程,与重大账 户及其相关认定相结合, 在重要交易整个流程中确定错报可能会在什么环节发生, 即确定相应的把握目标 ; 然后依据确定的审计测试策略, 方案对内部把握进行进一步明白和评估,对重要交易流程中设计的防止或发觉并订正可能错报的相关把握加以识别 ; 再通过执行穿行测试, 来证明对重要交易流程和相关把握的明白, 并确定相关把握是否得到执行 ; 最终对相关把握的设计和是否得到执行进行评判, 以确- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 4 页,共 6 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --定进一步的审计程序. 四，明白错报的可能来源在识别重要账户，列报及其相关认定时,仍需要确定对财务报表产生重大影响的潜在错报的可能来源.注册会计师可以通过考虑在特定的重要账户或列报中错报可能发生的领域和缘由,确定潜在错报的可能来源.注册会计师应重点关注是否存在以下情形： 〔1〕 因某种需要而装饰财务状况和经营成果 ;〔2〕 为某些目的而低估收入或高估费用 ;〔3〕 治理层凌驾于把握之上 ;〔4〕 非正常的关联方经济往来.五，选择拟测试的把握注册会计师需要评判把握是否足以应对评估的每个相关认定的错报风险,并选择其中对形成审计结论具有重要影响的把握进行测试,测试把握运行的有效性.是否选择某项把握进行测试取决于该项把握单独或合并起来是否足以应对相关认定的错报风险. 在评估认定层次重大错报风险时, 预期把握的运行是有效的 ; 或仅实施实质性程序不足以供应认定层次充分，适当的审计证据时,注册会计师应当通过询问，观看，检查，穿行测试和重新执行等实施把握测试.六，小结“自上而下”的方法描述了注册会计师在识别风险以及拟测试的把握时的连续思维过程,但并不愿定是注册会计师执行审计程序的次序.“自上而下”的审计方法,是一项全新的审计思路,可以大大提高审计的效率和成效.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 5 页,共 6 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。

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