2022年会计实务：偷税罪与逃税罪的差异及实务处理.docx

精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --偷税罪与逃税罪的差异及实务处理2021 年 2 月 28 日,《中华人民共和国刑法修正案 （七）》（以下简称《修正案（七）》） 由全国人大会常务委员会通过,并公布施行. 《修正案（七）》对《刑法》其次百零一条作了较大修改,罪名由“偷税罪”变为“逃税罪”.由于《税收征管法》仍没有修订,税务机关如何适用该条移送涉嫌犯罪案件,没有明确的规定,给移送工作带来确定困惑.笔者结合《刑法》及相关司法说明,对有关问题提出一些看法,供参考.一，偷税罪与逃税罪的差异（一）犯罪手段的规定差异.原规定列举了五类犯罪手段： 1 ，伪造，变造，隐匿，擅自销毁账簿，记账凭证. 2，在账簿上多列支出或者不列，少列收入. 3，经税务机关通知申报而拒不申报. 4，虚假纳税申报. 5，因偷税被税务机关赐予二次行政惩处又偷税的. 新规定列举了两类犯罪手段： 虚假纳税申报和不申报 （以下简称逃税行为）,欺诈，隐瞒是虚假纳税申报和不申报的两种表现形式,是用来 修饰虚假纳税申报和不申报, 虚假纳税申报和不申报本身即具有欺诈性， 隐瞒性.经过对比分析可知,从表述方式上：原规定是属于正列举的方式,新规定属于概括性描述的方式.从内容上：新规定将原规定中第 1，2，3，5 类情形去掉了,增加了“不申报”情形.这就是说《修正案（七） 》施行（ 2021 年 2 月 28 日）后,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 1 页,共 4 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --《税收征管法》第六十四条其次款规定的情形以及扣缴义务人不报送代扣（收） 代缴报告表的行为,数额较大时,也构成犯罪,至于税务机关是否通知其申报在所不论,原规定中的第 3 项情形包括在 “不申报”情形之中.原规定中的第 1，2 类情形,在实际工作中并不多见,假如纳税人（扣缴义务人）主观上想逃避缴纳税款义务,必定通过虚假纳税申报或者不申报的形式表现出来,可以说原规定中第 1，2 类情形也包括在新规定中的两种情形中.所以说,新规定真正去掉的是第 5 类情形“因偷税被税务机关赐予二次行政惩处又偷税的”.（二）追诉标准中的数额差异.原追诉标准：纳税人（扣缴义务人）偷税数额在一万元以上且占应纳税额的百分之十以上.新追诉标准：纳税人逃避缴纳税款数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上.扣缴义务人数额在五万元以上.（三）对主动排除违法后果的处理差异.原规定：偷税数额在 5 万元以下,纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金,犯罪情节略微,不需要判处刑罚的,可以免予刑事惩处.新规定：纳税人在税务机关依法下达追缴通知后，在公安机关立案侦查前,补缴应纳税款，缴纳滞纳金或者接受行政惩处的,不予追究刑事责任.二，偷税罪与逃税罪的适用通过偷税罪与逃税罪差异分析可知, 现在的逃税罪刑罚处理上要比原先偷税罪轻.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 2 页,共 4 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --依据从旧兼从轻的刑罚原就, 2021 年 2 月 28 日以前发生的偷税行为,纳税人偷税数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，扣缴义务人偷税数额数额在五万元以上的,应当依据逃税罪的有关规定处理. 2021 年 2 月 28 日以后发生的逃税行为（包括偷税行为和不申报行为） ,数额达到以上规定标准的,依据逃税罪的有关规定处理.三，税务机关应当移送的情形不论是在 2021 年 2 月 28 日以前发生的偷税行为,仍是在 2021 年 2 月 28 日以后发生的逃税行为,符合以下情形之一的,税务机关应当向公安机关移送：（一）纳税人偷（逃）税数额在五万元以上且占各税种应纳税总额百分之十以上,在税务机关依法下达追缴通知后,不补缴应纳税款，不缴纳滞纳金或者不接受行政惩处的.（二）纳税人五年内因偷（逃）税受过刑事惩处或者被税务机关赐予二次以上行政惩处,又偷（逃）税,数额在五万元以上且占各税种应纳税总额百分之十以上的.（三）扣缴义务人实行偷（逃）税手段,不缴或者少缴已扣，已收税款,数额在五万元以上的.四，税务机关在工作中如何把握处理税务机关在查处涉税违法案件时,发觉纳税人偷（逃）税数额在五万元以上且占- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - - 第 3 页,共 4 页可编辑资料 -- -- -- 欢迎下载精品word学习资料 可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - --各税种应纳税总额百分之十以上的,应当通过国（地）税局，公安部门和纳税人明白最近五年内,纳税人是否因偷（逃）税受过刑事惩处或者受过二次以上税务行政惩处的情形.假如没有,符合应当移送的第（一）种情形,税务机关应当依据法定程序下达处理（罚）准备书,纳税人在限期内足额缴纳了税款，纳滞纳金及罚款的,就不需要再移送了.纳税人在限期内不补缴应纳税款，不缴纳滞纳金或者不接受行政惩处的,税务机关应当准时依法办理移送手续.假如有,符合应当移送的第（二）种情形,税务机关不能再下达处理（罚）准备书,应当准时依法办理移送手续.税务机关在查处涉税违法案件时,发觉扣缴义务人实行偷（逃）税手段,不缴或者少缴已扣，已收税款,数额在五万元以上的,符合应当移送的第（三）种情形, 税务机关也不能再下达处理（罚）准备书,应当准时依法办理移送手续.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。

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