作业成本计算法.ppt

公用邮箱vgzy403@v密码778899第四章第四章 作业成本计算法作业成本计算法与作业成本管理与作业成本管理4.1 作业成本计算法概述4.2 作业成本计算法的特点4.3 作业成本计算的基本程序4.4 作业成本计算法与传统成本计算法比较实例4.5 作业成本管理第一节 作业成本计算法概述v4.1.1 作业成本法的产生及发展v4.1.2 作业成本法的基本概念v4.1.3 作业的分类4.1.1 作业成本法的产生及发展v1971年，美国的斯托布斯教授年，美国的斯托布斯教授G.J.Staubus出版了《作出版了《作业成本计算和投入产出会计》一书，提出了业成本计算和投入产出会计》一书，提出了“作业作业”、、“作业会计作业会计”及及“作业投入产出系统作业投入产出系统”等概念，等概念， v1984年，美国哈佛大学商学院的罗宾年，美国哈佛大学商学院的罗宾·库珀库珀(Robin Cooper)和卡内基和卡内基·梅隆大学的罗伯特梅隆大学的罗伯特·卡普兰卡普兰(Robert Kaplan)两位教授在前人的基础上，系统地提出了作业两位教授在前人的基础上，系统地提出了作业成本法 v1988年，库泊《一论以作业为基础的成本计算的兴起年，库泊《一论以作业为基础的成本计算的兴起:什么是以作业为基础的成本系统什么是以作业为基础的成本系统?》、《二论》、《二论ABC的兴的兴起起:何时需要何时需要ABC系统系统?》、《三论》、《三论ABC的兴起的兴起:需要多需要多少成本动因并如何选择少成本动因并如何选择?》及《四论》及《四论ABC的兴起》，这的兴起》，这些论文使作业成本法在理论上进一步成熟。

些论文使作业成本法在理论上进一步成熟 4.1.2 作业成本法的基本概念v1．作业成本法．作业成本法v作业成本法简称作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法，即以作业为基础的成本计算方法v作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成务）需要通过一系列的作业来完成v因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和v在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程到成本对象，最终完成成本计算过程。

v2．作业．作业v作业是指企业在经营活动中的各项具体活动作业是指企业在经营活动中的各项具体活动 如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等；又如行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等；又如机加工车间所进行的车、铣、刨、磨等加工活动；再如机加工车间所进行的车、铣、刨、磨等加工活动；再如产品的质量检验、包装、入库等其中每一项具体活动产品的质量检验、包装、入库等其中每一项具体活动就是一项作业就是一项作业v一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，可能泛指一类活动， 如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）作业而言）v作业清单示例作业清单示例作业名称作业名称作作业说业说明明材料材料订购订购包括包括选择选择供供应应商、商、签订签订合同、明确供合同、明确供应应方式等方式等材料材料检验检验对对每批每批购购入的材料入的材料进进行行质质量、数量量、数量检验检验生生产产准准备备每批每批产产品投品投产产前，前，进进行行设备设备、工装、工装调调整等准整等准备备工作工作发发放材料放材料每批每批产产品投品投产产前，将生前，将生产产所需材料所需材料发发往各生往各生产车间产车间材料切割材料切割将管材、将管材、圆钢圆钢切割成适于机加工的毛坯工件切割成适于机加工的毛坯工件车车床加工床加工使用使用车车床加工零件（床加工零件（轴轴和和连连杆）杆）铣铣床加工床加工使用使用铣铣床加工零件（床加工零件（齿轮齿轮））刨床加工刨床加工使用刨床加工零件（使用刨床加工零件（变变速箱外壳）速箱外壳）产产品品组组装装人工装配人工装配变变速箱速箱产产品品质质量量检验检验人工人工检验产检验产品品质质量量包装包装用木箱将用木箱将产产品包装品包装车间车间管理管理组织组织和管理和管理车间车间生生产产、提供、提供维维持生持生产产的条件的条件v3.作业中心和成本库作业中心和成本库v 作业中心是一系列相互联系、能够实现某种作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。

特定功能的作业集合v例如，原材料采购作业中，材料采购、材料例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都可以归于材料处理作业中心联系的，并且都可以归于材料处理作业中心v成本库成本库(cost pool)是指由若干个同一是指由若干个同一(同质同质)成本动因导致的费用项目归集在一起的特定成本动因导致的费用项目归集在一起的特定的集合体的集合体. v4．成本动因．成本动因v成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素在作业成本计算中，成本动因可分为资源动因和生变动的因素在作业成本计算中，成本动因可分为资源动因和作业动因作业动因v资源动因资源动因是引起作业成本变动的因素资源动因被用来计量各项是引起作业成本变动的因素资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。

检验作业作为成本对象，耗用的并耗用一定的能源（电力）等检验作业作为成本对象，耗用的各项资源，构成了检验作业的成本各项资源，构成了检验作业的成本 v作业动因作业动因是引起产品成本变动的因素作业动因计量各种产品对是引起产品成本变动的因素作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础比如，某车间生产若干种产品，每种产品又分若干批次完成，每批比如，某车间生产若干种产品，每种产品又分若干批次完成，每批产品完工后都需进行质量检验假定对任何产品的每一批次进行产品完工后都需进行质量检验假定对任何产品的每一批次进行质量检验所发生的成本相同，则检验的质量检验所发生的成本相同，则检验的“次数次数”就是检验成本的作就是检验成本的作业动因，它是引起产品检验成本变动的因素业动因，它是引起产品检验成本变动的因素 v5.业务动因、持续动因和强度动因业务动因、持续动因和强度动因 v卡普兰教授将作业动因分为三类卡普兰教授将作业动因分为三类 v业务动因通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业业务动因通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等，如检验的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等，如检验完工产品质量作业的次数一般就属于业务动因。

完工产品质量作业的次数一般就属于业务动因v持续动因是指执行一项作业所需的时间标准当不同产品所需作持续动因是指执行一项作业所需的时间标准当不同产品所需作业量差异较大的情况下，例如，如果检验不同产品所耗用的时间业量差异较大的情况下，例如，如果检验不同产品所耗用的时间或长或短，则不宜采用业务动因作为分配成本的基础，而应改用或长或短，则不宜采用业务动因作为分配成本的基础，而应改用持续动因作为分配的基础持续动因的假设前提是，执行作业的持续动因作为分配的基础持续动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的单位时间内耗用的资源是相等的v强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，产品强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。

的成本v在上述三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本在上述三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居中因的精确度和成本则居中4.1.3 作业的分类v1．增值作业和非增值作业v增值作业是指给客户带来附加价值，因而能为企业带来利润的作业，如，采购订单的获得、在产品的加工以及完工产品的包装等均为增值作业v非增值作业是指不能给客户带来附加价值的作业，如，原材料、在产品、产成品的存储作业为非增值作业v2．主要作业和次要作业v主要作业是指作业的产出用于组织单位外部的作业主要作业直接为部门或组织的使命做出贡献v次要作业是在部门内部协助主要作业的作业v例如，就工厂技术部门而言，产品设计与改良毫无疑问属于主要作业；技术人员参加会议、接受专业培训等则属于次要作业v3．核心作业、支持作业与连带作业v核心作业是指以组织存在目的为中心的作业，具体地说，是围绕着为组织内部或外部的客户提供服务的作业例如，就对外营销部门而言，缔结销售合约就属于核心作业v支持作业是指为实现核心作业所必须的作业。

例如，对外营销部门接待客户并洽谈属于支持作业 v连带作业是由于组织或部门内部的缺陷连带造成的作业例如，客户对已发售的产品在性能质量、售后服务等方面存在不满，销售人员不得不耐心听取客户的抱怨v4．单位级作业、批次级作业、产品级作业及生产维持级作业．单位级作业、批次级作业、产品级作业及生产维持级作业v①①单位级作业（即与单位产品产出相关的作业）这类作业是每单位级作业（即与单位产品产出相关的作业）这类作业是每产出一个单位的产品（或零部件等）便需进行一次的作业这类产出一个单位的产品（或零部件等）便需进行一次的作业这类作业是随着产量变动而变动的作业是随着产量变动而变动的 v②②批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业）这类作业时批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业）这类作业时每生产一批产品进行一次的作业如每批产品投产前的设备调整、每生产一批产品进行一次的作业如每批产品投产前的设备调整、原材料发放等这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的原材料发放等这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的v③③产品级作业（即与产品品种相关的作业）这类作业是按产品产品级作业（即与产品品种相关的作业）这类作业是按产品的品种进行的作业。

如按产品品种进行的生产工艺设计和计算机的品种进行的作业如按产品品种进行的生产工艺设计和计算机控制系统开发，按产品品种制作的模具、样板，按产品品种编制控制系统开发，按产品品种制作的模具、样板，按产品品种编制的生产任务书，按产品品种设计的测试程序等的生产任务书，按产品品种设计的测试程序等v④④生产维持级作业这类作业是指为维持企业的生产条件而产生生产维持级作业这类作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品这类作业如安的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品这类作业如安全设施、财产保险、企业总部的折旧、总部管理人员的薪酬等全设施、财产保险、企业总部的折旧、总部管理人员的薪酬等作业类别作业类别具体作具体作业动业动因示例因示例单单位位级级作作业业产产品或零部件品或零部件产产量、机器工量、机器工时时、人工工、人工工时时、耗、耗电电千瓦千瓦时时数等数等批次批次级级作作业业采采购购次数、机器次数、机器调调整次数、生整次数、生产产准准备备次数、材料或半成品次数、材料或半成品转转移次数、抽移次数、抽样检验样检验次数等次数等产产品品级级作作业业按按产产品品种品品种计计算的算的图纸图纸制作份数，按制作份数，按产产品品种就算的生品品种就算的生产产工工艺艺改改变变次数，模具、次数，模具、样样板制作数量，板制作数量，计计算机控制系算机控制系统统和和产产品品测试测试程序的开程序的开发发，按品种下达的生，按品种下达的生产计产计划划书书份数等份数等生生产维产维持持级级作作业业设备设备数量、厂房面数量、厂房面积积等等第二节 作业成本法的特点v4.2.1 作业成本法的主要特点作业成本法的主要特点v1．成本计算分为两个阶段．成本计算分为两个阶段v作业成本法的基本指导思想是，作业成本法的基本指导思想是，“产品消耗作业、作业产品消耗作业、作业消耗资源消耗资源”。

根据这一指导思想，作业成本法把成本计根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段算过程划分为两个阶段v第一阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计第一阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率；算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率；v第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品v作业成本法分两阶段分配成本分配成本资源分配成本作业产品直接追溯第一阶段：第一阶段：作业成本作业成本第二阶段：第二阶段：产品成本产品成本作业成本法分两阶段分配成本作业动因作业动因追溯追溯资源动因资源动因追溯追溯v传统的成本计算方法，首先是将直接成本追溯到产品，传统的成本计算方法，首先是将直接成本追溯到产品，同时将制造费用追溯到生产部门（如车间、分厂等）；同时将制造费用追溯到生产部门（如车间、分厂等）；然后将制造费用分摊到有关产品然后将制造费用分摊到有关产品v传统的成本计算方法分两步进行，第一步除了把直接成传统的成本计算方法分两步进行，第一步除了把直接成本追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费用按本追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费用按部门部门归集在一起；第二步是以归集在一起；第二步是以产量产量为基础，将制造费用为基础，将制造费用分摊到各种产品。

分摊到各种产品v传统方法下的成本计算过程，虽然也分为两步，但实际传统方法下的成本计算过程，虽然也分为两步，但实际上，是把生产活动中发生的资源耗费，通过直接计入和上，是把生产活动中发生的资源耗费，通过直接计入和分摊两种方式计入产品成本，即：分摊两种方式计入产品成本，即： “资源资源→产品产品” v作业成本法下的成本计算过程可以概括为：作业成本法下的成本计算过程可以概括为： “资源资源→作业作业→产品产品” v2．成本分配强调可追溯性．成本分配强调可追溯性v作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊直接追溯、动因追溯和分摊v作业成本法的成本分配主要使用直接追溯和动作业成本法的成本分配主要使用直接追溯和动因追溯v直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程本对象的过程 v动因追溯，是指根据成本动因将成本分配到各动因追溯，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。

成本对象的过程  v3．成本追溯使用众多不同层面的作业动因．成本追溯使用众多不同层面的作业动因v在传统的成本计算方法下，产量被认为是能够解在传统的成本计算方法下，产量被认为是能够解释产品成本变动的唯一动因，并以此作为分配基释产品成本变动的唯一动因，并以此作为分配基础进行间接费用的分配础进行间接费用的分配 v作业成本法的作业动因包括：单位水准动因、批作业成本法的作业动因包括：单位水准动因、批次水准动因、产品水准动因等，每一层面的动因次水准动因、产品水准动因等，每一层面的动因又包括多个又包括多个v从运用作业成本法计算产品成本的企业实践来看，从运用作业成本法计算产品成本的企业实践来看，一般使用的动因在一般使用的动因在30～～50个v采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性的准确性v4.2.3 作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础v作作业业成成本本法法的的理理论论基基础础是是成成本本动动因因理理论论，，该该理理论论的着眼点在于研究成本费用产生的原因。

的着眼点在于研究成本费用产生的原因4.3 作业成本计算的基本程序v作业成本计算法的基本过程4.3.1 第一阶段 作业成本的计算v作业成本法计算产品成本的过程可以分为两作业成本法计算产品成本的过程可以分为两个阶段：个阶段：v第一阶段：计算作业成本第一阶段：计算作业成本 具体步骤可以划分为以下具体步骤可以划分为以下3个个 1．作业的认定和分类．作业的认定和分类 2．建立作业．建立作业“同质组同质组”和和“同质成本库同质成本库” 3．作业成本分配率的计算．作业成本分配率的计算v第二阶段：计算产品成本第二阶段：计算产品成本1．作业的认定和分类．作业的认定和分类v（（1）作业的认定）作业的认定v作业的认定就是对每项消耗企业资源的作业进行定义，作业的认定就是对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系以及每项作业与耗用资源的联系v作业认定有两种形式：一种是根据企业总的生产流程，作业认定有两种形式：一种是根据企业总的生产流程，自上而下进行分解；另一种形式是通过与员工和经理进自上而下进行分解；另一种形式是通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。

各项作业v在实务中，自上而下和自下而上这两种方式往往需要结在实务中，自上而下和自下而上这两种方式往往需要结合起来运用合起来运用v为了对认定的作业进一步分析、归类和建立作业同质组，为了对认定的作业进一步分析、归类和建立作业同质组，在作业认定后，需按顺序列出作业清单在作业认定后，需按顺序列出作业清单v作业清单示例作业清单示例作业名称作业名称作作业说业说明明材料材料订购订购包括包括选择选择供供应应商、商、签订签订合同、明确供合同、明确供应应方式等方式等材料材料检验检验对对每批每批购购入的材料入的材料进进行行质质量、数量量、数量检验检验生生产产准准备备每批每批产产品投品投产产前，前，进进行行设备设备、工装、工装调调整等准整等准备备工作工作发发放材料放材料每批每批产产品投品投产产前，将生前，将生产产所需材料所需材料发发往各生往各生产车间产车间材料切割材料切割将管材、将管材、圆钢圆钢切割成适于机加工的毛坯工件切割成适于机加工的毛坯工件车车床加工床加工使用使用车车床加工零件（床加工零件（轴轴和和连连杆）杆）铣铣床加工床加工使用使用铣铣床加工零件（床加工零件（齿轮齿轮））刨床加工刨床加工使用刨床加工零件（使用刨床加工零件（变变速箱外壳）速箱外壳）产产品品组组装装人工装配人工装配变变速箱速箱产产品品质质量量检验检验人工人工检验产检验产品品质质量量包装包装用木箱将用木箱将产产品包装品包装车间车间管理管理组织组织和管理和管理车间车间生生产产、提供、提供维维持生持生产产的条件的条件v（（2）作业的分类）作业的分类v单位级作业单位级作业 v批次级作业批次级作业 v产品级作业产品级作业 v生产维持级作业生产维持级作业2．建立作业．建立作业“同质组同质组”和和“同质成本库同质成本库”v（（1）建立作业）建立作业“同质组同质组”和和“同质成本库同质成本库”的基的基本方法本方法v建立作业同质组也就是在作业分类的基础上，建立作业同质组也就是在作业分类的基础上，进一步按进一步按作业动因作业动因分类，将具有相同作业动分类，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一起。

因的作业，按一定要求合并在一起v建立同质成本库就是将同质组内各项作业的建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合成本归集在一起，形成一个成本集合 v（（2）检查作业动因与作业成本的相关程度）检查作业动因与作业成本的相关程度v一般运用统计方法进行检验一般运用统计方法进行检验v（（3）建立同质组成本库时需要注意的几个问题）建立同质组成本库时需要注意的几个问题v首先，同质组和相应的成本库不宜设置过多首先，同质组和相应的成本库不宜设置过多 v其次，在建立同质组和成本库，选择作业动因时，其次，在建立同质组和成本库，选择作业动因时，应注意尽量选择现有成本系统容易取得的成本动因，应注意尽量选择现有成本系统容易取得的成本动因，以便利用现有成本系统中的有关数据资料，特别是以便利用现有成本系统中的有关数据资料，特别是一些历史成本资料一些历史成本资料 v最后，选择作业动因还应注意其在作业成本管理中最后，选择作业动因还应注意其在作业成本管理中的导向 3．作业成本分配率的计算v（（1）实际作业成本分配率的计算）实际作业成本分配率的计算v实际作业成本分配率是根据实际作业成本和实际实际作业成本分配率是根据实际作业成本和实际作业产出计算的。

作业产出计算的v实际作业成本实际作业成本是指，在会计期末各成本库内归集是指，在会计期末各成本库内归集的在作业执行中所耗费的各项资源的成本的在作业执行中所耗费的各项资源的成本v实际作业产出实际作业产出则是会计期间内实际完成的作业量则是会计期间内实际完成的作业量v公式如下：公式如下：v实际作业成本分配率实际作业成本分配率=实际作业成本实际作业成本 /实际作业产出实际作业产出v例如：某生产车间设备维修作业当月共计发例如：某生产车间设备维修作业当月共计发生人工费用、动力费用、消耗性材料等生人工费用、动力费用、消耗性材料等8万元，万元，本月实际提供设备维修工时本月实际提供设备维修工时400小时，小时，v则：设备维修作业成本分配率则：设备维修作业成本分配率 80 000÷400=200（元（元/小时）小时）v（（2）预算或正常作业成本分配率的计算）预算或正常作业成本分配率的计算v预算作业成本分配率是根据预算年度预计的作业预算作业成本分配率是根据预算年度预计的作业成本和预计作业产出（即作业需求）计算的成本和预计作业产出（即作业需求）计算的v正常作业成本分配率是根据预计的作业成本和正正常作业成本分配率是根据预计的作业成本和正常作业产出计算的。

正常作业产出，是指企业在常作业产出计算的正常作业产出，是指企业在1年以上较长时间内作业实际产出的平均水平年以上较长时间内作业实际产出的平均水平v预算或正常作业成本分配率的计算公式如下：预算或正常作业成本分配率的计算公式如下： 预算（正常）作业成本分配率预算（正常）作业成本分配率 ＝预计的作业成本＝预计的作业成本/预计（正常）作业产出预计（正常）作业产出4.3.2 第二阶段 产品成本的计算v作业成本法第二阶段程序作业成本法第二阶段程序直接材料成本甲作业成本库乙作业成本库丙作业成本库丁作业成本库产品成本动因追溯动因追溯直接追溯动因追溯动因追溯 作业成本法第二阶段程序作业成本法第二阶段程序v1．按实际作业成本分配率分配作业成本．按实际作业成本分配率分配作业成本v（（1）计算耗用的作业成本）计算耗用的作业成本 v（（2）计算当期发生成本）计算当期发生成本 v某产品当期发生成本某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成当期投入该产品的直接成本本+该产品当期耗用的各项作业成本该产品当期耗用的各项作业成本v2．按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本．按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本 v（（1）计算出各产品应承担的本期发生的作业成本）计算出各产品应承担的本期发生的作业成本 某产品某产品已分配作业成本已分配作业成本=预算预算（正常）作业成本分配率（正常）作业成本分配率×该产品该产品实际耗用实际耗用的作业量的作业量v（（2）计算当期发生成本。

计算当期发生成本 某产品当期发生成本某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直接成本该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本该产品已分配作业成本v（3）计算并结转作业成本差异计算并结转作业成本差异 v作业成本差异作业成本差异v作业成本差异应于会计期末进行调整，调整的方法有两作业成本差异应于会计期末进行调整，调整的方法有两种选择：种选择：v一种方法是将按上式计算而得的作业成本差异直接计入一种方法是将按上式计算而得的作业成本差异直接计入当期营业成本（已销产品销售成本）如果作业成本差当期营业成本（已销产品销售成本）如果作业成本差异是正数即借记异是正数即借记“营业成本营业成本”，如果是负数则贷记，如果是负数则贷记“营业营业成本成本”v另一种方法是计算差异调整率，将已分配作业成本调整另一种方法是计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本为实际成本 4.3.1作业成本会计与传统成本计算方法的比较v1．作业成本会计与传统成本计算方法的区别．作业成本会计与传统成本计算方法的区别v(1)成本计算对象不同成本计算对象不同v(2)间接费用归集和分配的理论基础不同间接费用归集和分配的理论基础不同v(3)成本计算的侧重点不同成本计算的侧重点不同v(4)成本内涵不同成本内涵不同v(5)对成本经济内容的认识不同对成本经济内容的认识不同v(6)成本信息资料的详细程度不同成本信息资料的详细程度不同v(7)适用环境不同适用环境不同 v2.作业成本会计与传统成本计算方法的联系作业成本会计与传统成本计算方法的联系v (1)目的相同目的相同v(2)对直接费用的确认和分配相同对直接费用的确认和分配相同v(3)性质相同性质相同4.3.2 作业成本计算法与传统成本计算法比较实例v南方公司制造并销售机。

2005年10月该公司生产的甲、乙机的有关产量和成本数据如表4-1所示v(一一)传统成本核算方法传统成本核算方法v 在传统成本核算方法下，间接费用以直接人工小时为在传统成本核算方法下，间接费用以直接人工小时为基础进行分配：基础进行分配：v 直接人工小时合计数＝直接人工小时合计数＝36 000+104 000=140 000(小时小时)v 间接费用分配率间接费用分配率=(32 000+116 000+46 800+57 200)v ／／140 000=1.80(元元)v 甲机分配的间接费用＝甲机分配的间接费用＝1.80×36 000=64 800(元元)v 乙机分配的制造费用＝乙机分配的制造费用＝1.80×104000=187200(元元)v根据上述的计算，可编制甲、乙机的成本计算表和根据上述的计算，可编制甲、乙机的成本计算表和产品盈利能力分析表如表产品盈利能力分析表如表4-4、、4-5所示v（二）作业成本计算法v在作业成本计算法下，每一作业成本动因率即作业率计算如表4-6所示作业成本计算法与传统成本计算法比较结论v传统成本核算系统的一个主要局限是经常传统成本核算系统的一个主要局限是经常少计复杂少计复杂的、低产量产品的成本，而多计高产量产品的成本的、低产量产品的成本，而多计高产量产品的成本。

v作业基础成本系统揭示了关于间接费用消耗的一种作业基础成本系统揭示了关于间接费用消耗的一种更为准确的计量模式更为准确的计量模式v因此，传统的产品成本计算将导致扭曲的存货计量、因此，传统的产品成本计算将导致扭曲的存货计量、不正确的产品线决策、不符合实际的定价、无效的不正确的产品线决策、不符合实际的定价、无效的资源分配、错误的战略视点和错误识别的关键性成资源分配、错误的战略视点和错误识别的关键性成功要素，从而使企业失去竞争优势功要素，从而使企业失去竞争优势v 。